Учет основных средств

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, предварительно отражают, как правило, на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражают по статье "Незавершенное производство".

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляют по дебету соответствующих материальных счетов и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства".

Приемку отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей проводкой: дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", кредит счета 23 "Вспомогательные производства". На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемку законченного капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи (ф. № ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости фактического их объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей бухгалтерской записью: дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Оплату счетов подрядчиков производят с расчетного или другого счета и оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредит счета 51 "Расчетный счет" или других счетов. По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. Сальдо по субсчету "Ремонтный фонд" счета 96 "Резервы предстоящих расходов" не должно быть.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения

 

1.7 Переоценка и инвентаризация основных средств

 

Переоценка – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее соответствие с современным уровнем рыночных цен.

Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа.

Согласно нормативным документам, организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (по балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и др., по регионам, периодам изготовления, приобретения) либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих ризниц на добавочный капитал организации – счет 83.

Рыночные цены на объекты основных средств могут быть установлены на основании:

– данных организаций-изготовителей о ценах на аналогичную продукцию (в письменном виде);

– сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, опубликованных в СМИ и специальной литературе;

– экспертных заключений о стоимости объектов основных  средств (экспертами-оценщиками).

При переоценке определяется полная и остаточная восстановительная  стоимость.

Полная восстановительная стоимость – это стоимость всех затрат, которые будут осуществлены организацией при замене  объектов основных средств на аналогичные новые объекты по рыночным ценам.

Под остаточной восстановительной стоимостью понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации (сумма амортизации увеличивается пропорционально полной стоимости основных средств).

В бухгалтерском учете результаты увеличения (уменьшения) переоценки основных средств производственного назначения отражают на счете 83 «Добавочный капитал».

Результаты переоценки основных средств могут быть:

– сумма дооценки основных средств зачисляется в добавочный капитал организации;

– сумма уценки основных средств относится на уменьшение добавочного капитала.

Превышение  суммы уценки над суммой дооценки объекта основных средств, проведенной в предыдущие годы и зачисленной ранее в добавочный капитал, списывается, как операционный расход.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль.

Инвентаризация основных средств. До начала инвентаризации проверяется: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые  организациям в аренду и на хранение. При отсутствии документов  необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи  полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические характеристики, и эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений, и другой недвижимости комиссии проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а так же объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют  или по ним неправильно казаны данные, комиссия должна включить в опись правильные данные  и технические показатели по этим объектам.

Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, а износ определяют по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. В случае, когда отдельные выявленные объекты основных средств неправильно числятся в составе МБП, их переводят в состав основных средств путем внесения в инвентаризационную опись.

Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованию в соответствии с основным значением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменения его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работа капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести  в описи данные о производственных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту завода-изготовителя, году выпуска, назначения, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводится  по наименованиям с указанием количества этих предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и т.п.)

По арендованным объектам составляются отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулируются соответствующими нормативными документами [7].

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты и оформляется проводкой – дебет сч. 01 "Основные средства", кредит ст. 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостача объектов оформляется проводкой – дебет сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", кредит сч. 01 "Основные средства".

При выявлении контренных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой: дебет сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", кредит сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по рыночной стоимости, а сумма разницы списывается проводкой – дебет сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", кредит сч. 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".Затем с виновного лица удерживают сумму недостачи, а разницу списывают проводкой – дебет сч. 98 Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей", кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы".

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации: дебет сч. 91 "Прочие расходы", кредит сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" [8, С.4,8].

 

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО "АЛЕКС"

 

2.1 Краткая характеристика ООО  «Алекс»

 

Предприятие было образовано в 1992 году. Сначала называлось индивидуальное предприятие «Алекс» (ИЧП «Алекс»). Учредителем данного предприятия был Рерих Александр Андреевич. В связи с изменением в законодательстве в 1998 году предприятие было переименовано в ООО «Алекс», но учредитель остался тот же (Рерих А.А.).

Предприятие осуществляет деятельность такую как выращивание зерновых и зернобобовых культур.

ООО «Алекс» характеризуется следующими  признаками:

- все участники общества отвечают по своим обязательствам только в пределах своих вкладов;

- вклады могут переходить от одного собственника к другому с согласия других членов общества в порядке, предусмотренном уставом. Запрещено продавать свои вклады на открытом рынке;

- юридическим лицом является как само общество, так и его члены.

ООО «Алекс» работает на основе учетной политике (Приложение 1), принятой на общем собрании всех его учредителей – собственников (в данном случае одного учредителя – Рериха А.А.). Эти документы регламентируют основные виды деятельности фирмы, права и обязанности учредителей, способы определения доли участия (прибыли) в уставном капитале и доходе фирмы, вопросы управления, реорганизации и ликвидации фирмы.

По мере развития деятельности ООО «Алекс» состав его учредителей ни разу не меняться.

Основными поставщиками предприятия ООО «Алекс» являются:

1. ОАО «Агромаркет»
2. Баевский лесхоз
3. ИП Литвинов Б.В.
4. ООО «Спектр»
5. ООО «Технос»
6. ООО «Форест – 2» и другие (Приложение 7).

Основными покупателями являются:

1. ООО «Житница Алтая»
2. ОАО «Ключевской элеватор»
3. ООО «Брюкке»
4. ИП Пасюга А.В. и другие (Приложение 8).

Проанализировав бухгалтерский баланс (Приложение 9) можно увидеть, что на данном предприятии разработан специальный баланс в соответствии с приложенным к Учетной политике Планом счетов. В активе отражаются  имущество предприятия в денежной форме, а в пассиве – источники его образования также в денежной оценке. К бухгалтерскому балансу прилагается Пояснительная записка, где дается подробная расшифровка поступивших денежных средств, управленческих расходов, фактической себестоимости и выручки от реализации продукции.