Учет основных средств

Дебет 01  «Основные средства»

Кредит 08 Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» – на стоимость основного средства

При приобретении объекта основных средств в его стоимость включается не только покупная стоимость, указанная в документах поставщика, но и прочие расходы, связанные с приобретением этого имущества. То есть в стоимость основного средства должны включаться все затраты, связанные с доведением основного средства до того состояния, в котором он пригоден к использованию по назначению.

Итак, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом».

В части оценки поступающего имущества действует правило: основное средство стоит столько, во сколько его приобретение и «доведение до ума» обошлось организации. Исключение составляет безвозмездное получение — в этом случае имущество оценивается по рыночной стоимости, то есть по той, по которой оно свободно обменивается на свободном рынке.

Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе и при продаже, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предлагается к счету 01 «Основные средства» открывать специальный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Итак, на счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражаются следующим образом:

Дебет 02 «Амортизация основных средств», Кредит 01 «Основные средства» – списана начисленная амортизация;

Дебет 91-2  «Прочие расходы», Кредит 01 «Основные средства» – списана остаточная стоимость основных средств;

Далее могут быть оприходованы ликвидационные остатки на соответствующие бухгалтерские счета.

Хотя применяемый способ кажется простым, однако он растворяет финансовый результат сразу же на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В этом его недостаток. По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» собираются все затраты, связанные с ликвидацией основных средств, а по кредиту - доходы (оприходование и возможная реализация отходов, полученных при ликвидации). Таким образом, на этом счете возникает финансовый результат от ликвидации.

Среди способов выбытия объектов основных средств в ООО «Дальневосточная танкерная компания» возможна продажа основных средств (п. 30 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Причем это один из наиболее часто встречающихся способов выбытия. Продажу можно осуществляться как физическим лицам (своим сотрудникам или иным частным лицам), так и сторонним организациям. При совершении такой операции организация:

• во-первых, избавляется от морально устаревшего или не находящего применение при предпринимательской деятельности имущества;
• во-вторых, получает все же какой-то доход (по сравнению с вариантом выбытием объекта в связи с его ликвидации), а в некоторых случаях и прибыль.

При выбытии основного средства пункт 29 ПБУ 6/01 требует списания с бухгалтерского учета его стоимости. При выбытии объекта в результате его продажи выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

На основании первичных документов в программе 1С Бухгалтерия формируются журнал-ордер по счету 01 «Основные средства», 02  «Износ основных средств».

Итак, основными нормативными документами для бухгалтера в ООО «Дальневосточная танкерная компания» при учете основных средств является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» (утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н).

Бланки документов, которыми оформляется в ООО «Дальневосточная танкерная компания» поступление, перемещение, выбытие основных средств и прочие операции с ними, утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2013 г. № 7.

Поступление основных средств в ООО «Дальневосточная танкерная компания» осуществляется обычно путем их приобретения,  выбытие путем их продажи. Для учета основных средств применяются счета бухгалтерского учета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы».

Регистры учета состояния единицы налогового учета  являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени..

Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей  используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Таблица 7 - Регистр информации  об объекте основных средствах

№	Наименование показателя	Источник информации
1	наименование объекта	По первичным документам (накладная и  т. п.)
2	Дата приобретения	По первичным документам
3	первоначальная стоимость	Регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета
4	изменение первоначальной стоимости	Регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета
5	амортизационная группа	Постановление Правительства РФ или органа по его поручению
6	срок полезного использования	Распорядительный документ
7	способ начисления амортизации	Распорядительный документ
8	дата определения направления использования основного средства.	По первичным документам
9	принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг)	По первичным документам (акт приема-передачи объекта  в эксплуатацию)
10	применение специального коэффициента	Распорядительный документ
11	дата начала применения понижающего коэффициента	Распорядительный документ
12	величина понижающего коэффициента	Распорядительный документ
13	дата начала начисления амортизации	По первичным документам (акт ввода в эксплуатацию и др.)
14	суммы начисленной амортизации	Расчетным путем (нарастающим итогом  по данным  регистра Учет амортизации основных средств)
15	базовая стоимость основного средства.	Расчетным путем (строка 2 + строка 3 – строка 10)
16	Срок списания базовой стоимости линейным методом	Расчетным путем
17	количество месяцев полезного использования (начисления амортизации)	Расчетным путем (суммирование количества месяцев начисления амортизации)
19	признак прекращения начисления амортизации (движение основных средств без утраты на них права собственности).	Первичные документы
20	дата начала прекращения начисления амортизации	Первичные документы
21	основание прекращения начисления амортизации	Первичные документы
22	Количество месяцев перерыва в начислении амортизации	Расчетным путем (суммирование количества месяцев перерыва в начислении амортизации)
23	дата окончания прекращения начисления амортизации	Первичные документы
24	основание окончания  прекращения начисления амортизации	Первичные документы
25	дата снятия объекта с учета	Первичный документ (накладная на передачу, акт ликвидации)
26	основания для снятия объекта с учета	Первичные документы

 

Регистр предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения основными средствами в составе амортизируемого имущества.

Порядок отнесения имущества к амортизируемому установлен статьей 256 НК РФ.

Состав основных средств определен пунктом 1 статьи 257 НК.

Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта основных средств.

Аналитический учет, содержащий информацию, установленную статьей 323 НК, ведется по каждому объекту основных средств в разрезе следующих показателей:

- «наименование объекта»

Указывается признак, идентифицирующий объект основного средства (инвентарный номер или т.п.).

-  «дата приобретения».

 Показатель формируется в  момент признания имущества в  качестве амортизируемого (ввода  объекта в эксплуатацию).

-  «первоначальная стоимость»

При формировании показателя используются данные аналитического Регистра-расчета  Формирование стоимости объекта учета.

Для основных средств, приобретенных до вступления  главы 25 НК  в силу установлен особый порядок формирования первоначальной стоимости.

Используется при определении сумм амортизационных отчислений, а так же величины остаточной и базовой стоимости.

-  «изменение  первоначальной стоимости» 

Показатель заполняется в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 257 НК (плюс – в случаях достройки, дооборудования, амортизации, реконструкции, технического перевооружения, минус – при частичной ликвидации) на основании данных аналитического регистра-расчета  «Формирование стоимости объекта учета». Используется при определении суммы амортизации, остаточной и базовой стоимости основного средства.

- «амортизационная  группа»

Отнесение объекта к конкретной амортизационной группе производится в соответствии со статьей 258 НК РФ.

Используется для информации налоговой отчетности (приложение 3 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль), а так же для определения суммарной стоимости имущества по амортизационным группам для расчета норматива на ремонт.

-  «срок полезного  использования» 

Значение показателя представляет количество месяцев полезной эксплуатации,  определенное руководителем организации в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой относится вводимый в эксплуатацию объект имущества (пункт 1 статьи 258 НК). Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит.

Используется при определении суммы амортизации,  даты окончания начисления амортизации и срока списания базовой стоимости объекта.

- «способ начисления амортизации» 

Показатель отражает выбранный организацией способ начисления амортизации в соответствии с нормами, установленными статьей 259 НК. Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит.

Используется для определения сумм амортизационных отчислений.

- дата определения направления использования основного средства. 

Показатель отражает дату, на которую определяется направление использования объекта основных средств.

- принадлежность к основным  средствам, непосредственно участвующим  при производстве товаров, работ, услуг.

Показатель первоначально формируется в момент введения основного средства в эксплуатацию (при выполнении иных условий принадлежности имущества к амортизируемому) на основании документа, подтверждающего связь его эксплуатации непосредственно с технологическим процессом изготовления и реализации продукции (хранения и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг) или  обслуживанием аппарата управления организацией. Используется при оценке принадлежности сумм начисленной в отчетном месяце амортизации к прямым или косвенным расходам (пункт1 статьи 318 НК).

С течением времени может изменяться.

- применение  специального коэффициента.

Формируется при вводе объекта в эксплуатацию  в соответствии с положениями пунктов 7, 8, 9, 10  статьи 259 НК РФ на основании распоряжения руководителя организации об учетной политике в целях налогообложения по конкретному объекту основных средств.

Используется при определении суммы амортизации.

• дата начала применения понижающего коэффициента

Поскольку в соответствии с пунктом 10 статьи 259 НК РФ применение понижающего коэффициента является элементом учетной политики, то организация имеет право изменения решения о применении понижающего коэффициента или изменении его величины с начала следующего отчетного налогового периода.

• величина понижающего коэффициента

Отражается размер понижающего коэффициента, установленный в приказе об учетной политике для целей налогообложения на следующий  налоговый период.

- дата начала  начисления амортизации (может не  совпадать с датой приобретения).

Данный показатель должен использоваться для определения первого месяца начисления амортизации с учетом. Формируется при вводе основного средства в эксплуатацию или при выполнении иных установленных законодательством условий (пункты 8 и  9 статьи 258).