Учет основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Сравнительная  характеристика налогового и  бухгалтерского учёта основных средств.

Учет основных средств в целях бухгалтерского yчета и налогообложения прибыли до 1 января 2002 г. регулировaлся Правилaми ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997г.

Ns 61.

C 1 января 2002 г., после вступления  в силу главы 25 НК РФ, учет основных  средств в целях налогообложения  прибыли стaл регулироваться нормами  главы 25 НК РФ. Правила налогового  учета оказались существенно  отличнымии от бухгалтерских, установленных ЦБ РФ.

Вступившие в силу c 1 января 2003 г. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (Положение ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П) внесли ряд изменений в порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов. Данными нововведениями ЦБ РФ попытался сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

B первую очередь нужно  сравнить два учета, выявить сходства  и различия. Чтобы соблюдать требования  бухгалтерского и налогового законодательства было легче, можно создать такую систему бухучета, из которой можно будет брать данные для налогового учета. Этого можно достичь, оперируя субсчетами и счетами аналитического учета.

Планом счетов для учета этого вида имущества предусмотрены следующие счета:

01 «Основные средства»;

02 «Амортизация основныx средств».

Синтетический учет будет вестись в разрезе необходимых субсчетов (аналитический учет будет вестись по каждому объекту основных средств) по видам затрат, формирующих стоимость основного средства в налоговом учете.

Стоимость основного средства и величина амортизации будут отражаться в разрезе субсчетов 1-б. Таким образом, бухгалтер сможет сразу видеть расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.

По дебету счетов 01-2 и 01-4 будут отражаться налогооблагаемые временные разницы (п. 12 ПБУ 18/02). C этих сумм при принятии объекта основных средств к учету будет исчислено отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02). По кредиту счетов 02-2 и 02-4 будет отражаться уменьшение налогооблагаемых временных разниц по причине начисления амортизации. По кредиту счетов 01-2 и 01-4 будет отражаться уменьшение налогооблагаемых временых разниц.

По дебету счета 01-3 сторнировочными записями (поскольку внереализационные доходы уменьшат стоимость имущества) будут отражаться вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). C этих сумм при принятии объекта основных средств к учету будет исчислен отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02). По кредиту счета 01-3 будет отражаться уменьшение вычитаемых временных разниц по причине начисления амортизации. По кредиту счетов 01-3 и 02-3 будет отражаться уменьшение вычитаемых временник разниц.

По дебету счета 01-5 будут отражаться постоянные временные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). C этик сумм при принятии объекта основных средств к учету будет исчислено постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02). По мере начисления амортизации или списания объекта по кредиту счетов 01-5 и 02-5 будет отражаться уменьшение постоянных временных разниц.

На счетах 01-6 и 02-б будут отражаться результаты переоценки основных средств. Отразить результаты по переоценке в соответствии c требованиями ПБУ 18/02 поможет применение счетов 01-7 и 02-7.

На субсчете 7 "Налоговый учет"обособленно будут отражаться стоимость основного средства и величина амортизации. Данный субсчет позволит проверять на точность данные остальных субсчетов, а также выявить расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом, когда отразить их в бухучете будет практически невозможно: переоценка, разные способы начисления aмортизации и т. п. B рамках данного субсчета будут делаться следующие проводки:

Дебет 01 субсчет 7.1 "Налоговая стоимость» Кредит 01 субсчет 7.2 «Налоговая стоимость»

- приобретено (построено, изготовлено) основное средство, увеличена стоимость

объекта;

Дебет 01 субсчет 7.2"Налоговая стоимость" Кредит 01 субсчет 7.1 "Налоговая"

стоимость»

- выбыло основное средство, уменьшена стоимость основного  средства;

Дебет 02 субсчет 7.1 "Налоговая стоимость» Кредит 02 субсчет 7.2 "Налоговая стоимость»

- начислена амортизация  и т. п.;

Дебет 02 субсчет 7.2"Налоговая стоимость" Кредит 02 субсчет 7.1 «Налоговая стоимость»

- списана амортизация  по выбывшему объекту и пр.

Номер и название счета	Номер и название субсчета
01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств»	Налоговая стоимость основного средства Внереализационные расходы основных средств Внереализационные расходы Прочие расходы (косвенные) Расходы, не учитываемые для целей налогооблажения. Переоценка Налоговый учет 7.1 дебетовые обороты 7.2 кредитовые обороты

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Учет компьютерных программ

В своей хозяйственной деятельности ни одно предприятие, учреждение, организация не могут обойтись безпрограммного обеспечения, компьютерных программ и баз данных (далее по тексту — компьютерные программы), в том числе приобретаемых на компакт-дисках или устанавливаемых на вычислительную технику справочно-правовых баз данных «Консультант Плюс», «Гарант», программ «1С-бухгалтерия», «Парус» и др.

При этом действующее законодательство предъявляет специальные требования по организации и ведению бухгалтерского учета расходов на приобретение компьютерных программ.

Определено это положениями ПБУ 14/2000, согласно которому в составе нематериальных активов организаций могут учитываться только объекты интеллектуальной собственности, а если быть точнее, то исключительные права на результаты интеллектуальной собственности (включая авторские права на программы для ЭВМ и базы данных).

Как правило, для осуществления своей деятельности организации приобретают отдельные экземпляры компьютерных программ, а не исключительные права на их использование, а потому учитываться в составе нематериальных активов организации они не могут.

Учет компьютерных программ, на которые организации принадлежат исключительные права

Если по договору, заключенному с правообладателем, организации передаются исключительные права на программы для ЭВМ или базы данных, в бухгалтерском учете организации оформляются записи, связанные с формированием объекта нематериальных активов:

дебет счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов» кредит счетов 60, 76 — стоимость приобретенных программ и баз данных, на которые организации-покупателю принадлежат исключительные права (без учета НДС);

дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 — НДС со стоимости приобретенных программ и баз данных;

дебет счета 04 кредит счета 08 — принятие компьютерных программ к учету в составе объектов нематериальных активов;

дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 — оплата стоимости приобретенных программ и баз данных;

дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — зачтены суммы «входного» НДС.

В дальнейшем по учтенным объектам нематериальных активов в учете организации оформляется начисление амортизации — дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 кредит счетов 05 «Амортизация нематериальных активов», 04.

Налоговый учет расходов на приобретение компьютерных программ

Налоговый учет принадлежащих организации компьютерных программ, как и бухгалтерский учет, организуется в зависимости от того, принадлежат организации исключительные или неисключительные права.

Если организации принадлежат исключительные права на программы, то согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ они учитываются в составе амортизируемого имущества в числе нематериальных активов, с принятием в целях налогообложения по налогу на прибыль амортизационных отчислений со стоимости такого имущества.

Если исключительные права на компьютерные программы организации не принадлежат, расходы на их приобретение принимаются в целях налогообложения на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ вне зависимости от стоимости программ. Однако уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 272 НК РФ необходимо равномерно в течение срока использования программы.

 

Особенности бухгалтерского учета компьютерных программ в бюджетных учреждениях

Согласно пункту 57 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999 года № 107н (в редакции изменений и дополнений), к нематериальным активам бюджетных учреждений относятся права, возникающие из авторских и иных договоров на создание научных разработок, а также на программы для ЭВМ, базы данных и др.

Учитывая, что речь об исключительности приобретаемых прав не ведется, то исходя из положений Инструкции в составе нематериальных активов могут учитываться также расходы организаций на приобретение отдельных экземпляров компьютерных программ на компакт-дисках или устанавливаемых непосредственно на ЭВМ, что подтверждено письмом Минфина России от 10 апреля 2003 года № 02-08-10/462 и письмом ГУФК Минфина России от 9 августа 2002 года № 3-11-08/81.

Расходы на приобретаемые программы относятся на предметную статью 260200 «Приобретение нематериальных активов» экономической классификации расходов, определенной Федеральным законом от 15 августа 1996 года № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» и приказом Минфина России от 11 декабря 2002 года № 127н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

В бухгалтерском учете бюджетных учреждений стоимость приобретаемых компьютерных программ оформляется следующими записями по счетам учета:

дебет субсчета 031 «Нематериальные активы» кредит субсчетов 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 178 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — стоимость приобретенных программ, расходы на их установку и наладку (с НДС);

дебет субсчета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» кредит субсчета 251 «Фонд в нематериальных активах» — одновременно с оприходованием приобретенных компьютерных программ отражается увеличение фонда в нематериальных активах учреждения;

дебет субсчетов 150, 178 и др. кредит субсчетов 091 «Средства федерального бюджета на расходы учреждения», 160 «Расчеты с подотчетными лицами» — оплата стоимости приобретенного программного обеспечения, а также расходов по их установке и наладке.

Если компьютерные программы приобретаются за счет внебюджетных средств учреждений, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

дебет субсчетов 031-2 (в части программ, приобретенных за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности), 031-3 (в части программ, приобретенных за счет целевых средств и безвозмездных поступлений) кредит субсчетов 150, 178 и др. (с соответствующими признаками 2 или 3) — стоимость приобретенных программ, расходы на их установку и наладку (с НДС при приобретении программ за счет целевых средств и без НДС при приобретении программ за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности);

дебет субсчетов 220 «Расходы по предпринимательской деятельности», 225 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия», 223-2 «Расходы за счет средств, формируемых из прибыли» кредит субсчета 251 «Фонд в нематериальных активах» — одновременно с оприходованием приобретенных компьютерных программ отражается увеличение фонда в нематериальных активах учреждения;

дебет субсчета 171 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам» кредит субсчетов 150-2, 178-2 и др. — НДС со стоимости приобретенных программ и расходов на их установку и наладку, оплачиваемых из средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

дебет субсчетов 150, 178 кредит субсчетов 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления», 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности» — оплата стоимости приобретенного программного обеспечения и расходов на его установку и наладку.

Раздельный учет операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников организуется бюджетными учреждениями в соответствии с положениями пункта 21 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, для чего соответствующим субсчетам присваивается отличительный признак в виде номера: по бюджетным средствам — 1; по средствам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности — 2; по целевым средствам и безвозмездным поступлениям — 3. Если отдельные субсчета могут использоваться только в части определенных средств (например, субсчет 091), то какой-либо отличительный признак им не присваивается.

Суммы «входного» НДС выделяются только в случае оплаты расходов учреждения за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (см. пункт 133 Инструкции по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений).

Расходы, связанные с обновлением программного обеспечения, а также приобретенных баз данных, относятся на предметную статью 111040 «Прочие текущие расходы» бюджетной классификации расходов:

дебет субсчетов 200, 220, 225, 223 и др. кредит субсчетов 150, 178 и др. — принятие к оплате расходов по обновлению программного обеспечения и баз данных;

дебет субсчета 171 кредит субсчетов 150, 178 и др. — выделение «входного» НДС с расходов по обновлению компьютерных программных и баз данных, оплаченных из средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

дебет субсчетов 150, 178 и др. кредит субсчетов 091, 110, 111, 160 и др. — оплата услуг по обновлению.

Износ в части принадлежащих бюджетным учреждениям нематериальных активов не начисляется.