Учет основных средств

Недостача основных средств, при которой невозможно определить виновных, - своеобразный брак в работе бухгалтерии. Чтобы его не допустить, необходимо определить лиц, ответственных за сохранность и правильное использование основных средств по местам их нахождения, периодически проводить выборочную инвентаризацию и т.п.

Если виновники недостачи или порчи основных средств определены, на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

• Д-т сч. 01 субсчет Выбытие основных средств

• К-т сч. 01 Основные средства - на балансовую стоимость основных средств.

• Д-т сч. 02 Амортизация основных средств

• К-т сч. 01 субсчет Выбытие основных средств - на сумму износа объекта.

• Д-т сч. 94 Недостачи и потери от порчи ценностей

• К-т сч. 01 субсчет Выбытие основных средств - на остаточную стоимость объекта.

• Д-т сч. 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

• К-т сч. 94 Недостачи и потери от порчи ценностей - на сумму недостачи основных средств, предъявленную к взысканию с материально ответственных лиц по рыночной стоимости объекта с учетом износа.

• К-т сч. 98 Доходы будущих периодов - на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью объекта.

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета Доходы будущих периодов в корреспонденции со счетом Прочие доходы и расходы.

Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляют соответствующим протоколом, который утверждается руководителем организации.

Для отражения в учете реальной стоимости основных средств они периодически подвергаются переоценке. Это необходимо для устранения различий в стоимости однородных объектов, вызванных применением в разные периоды времени различных цен на машины, оборудование, транспортные средства, изменением стоимости строительно-монтажных работ и т.п. В ходе переоценки все основные фонды оценивают по единой восстановительной стоимости, одновременно уточняется степень их износа. Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, когда переоцениваются все основные средства. Осуществляется она самими предприятиями либо приглашенными риэлтерскими организациями. Выполнению этой работы всегда предшествует инвентаризация основных средств.

Здания, сооружения и передаточные устройства можно оценить исходя из укрупненных показателей потребительной стоимости этих объектов, то есть 1 куб. метра объема здания, 1 погонного метра сооружения и т.п. Стоимостная величина этих показателей определяется исходя из средних рыночных цен на дату переоценки.

Машины, оборудование и транспортные средства, производственный и хозяйственные инвентарь, приобретенные в прошлые годы, обычно переоценивают исходя из действующих на время переоценки цен на аналогичные их виды и модели с учетом морального и физического износа объектов.

Величину износа основных средств определяют методом экспертной оценки исходя из технического состояния объекта или его важнейших конструктивных элементов. Величину износа можно установить путем сравнения фактического времени эксплуатации объекта с нормативным сроком службы. Увеличение или уменьшение инвентарной стоимости объектов в результате их переоценки регулируется на счетах бухгалтерского учета так же, как при инвентаризации основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5.Сравнительная  характеристика отечественных и  зарубежных стандартов отчетности

Финансовая отчетность в России, во многом все еще регулируемая государственными нормативными актами, по своему экономическому содержанию постепенно приближается к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Однако она может быть признана соответствующей международным стандартам только в том случае, если будет отвечать всем требованиям МСФО и их интерпретаций. 
Основное отличие российской системы учета и отчетности от международной обусловлено тем, что российское государство ставит управление административно-политической сферой выше управления в области экономики. Это выражается в том, что в современной России юридические принципы имеют приоритет перед экономическими постулатами. Отсюда различия в целях отечественных и международных стандартов. В системе МСФО провозглашены следующие основные принципы составления отчетности:

• максимальное соблюдение интересов инвесторов;
• объективное отражение информации о финансовом состоянии предприятия;
• обеспечение контроля активов с позиций возможного извлечения выгод;
• осмотрительность (консерватизм) при признании доходов и расходов.

В России они трансформируются в следующие правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности:

• максимально полное соблюдение интересов контролирующих органов;
• соответствие информации о финансовом состоянии организации действующим нормативным актам;
• обеспечение контроля активов на основе вещного и обязательственного права;
• признание доходов и расходов на основе осмотрительности, но только при наличии оправдательных документов.

Помимо принципиальных моментов есть заметные отличия и в таких элементах, как:

• план счетов и кодирование хозяйственных операций;
• способы оценки активов;
• использование вероятностных характеристик;
• возможность капитализации некоторых расходов;
• порядок составления отчетности;
• способы определения бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли;
• порядок и способы внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность;
• методы анализа результатов хозяйственной деятельности.

Остановимся более подробно на существующих отличиях в порядке составления отчетности. Так, в табл. 1 приведено сравнение состава финансовой отчетности, которую должны представлять организации в соответствии с МСФО и российским законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1. Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству

МСФО	Российское законодательство
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс ( форма № 1)
Отчет о прибылях и убытках	Отчет о прибылях и убытках ( форма № 2)
Отчет о движении капитала	Отчет об изменениях капитала ( форма № 3)
Отчет о движении денежных средств	Отчет о движении денежных средств ( форма № 4)
-	Приложение к бухгалтерскому балансу ( форма № 5)
-	Отчет о целевом использовании полученных средств ( форма № 6)
Учетная политика и пояснительная записка	Пояснительная записка
	Аудиторское заключение , подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности , если она подлежит обязательному аудиту

Состав отчетности согласно российскому законодательству определялся нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует отметить, что Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• пояснительная записка.

Таким образом, федеральным законодательством Отчет об изменении капитала и Отчет о движении денежных средств рассматриваются как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Любопытно также включение в состав отчетности аудиторского заключения. Многие специалисты подчеркивают некорректность данного положения, поскольку получается, что аудиторское заключение должно содержать мнение в том числе о самом себе. 
Что касается непосредственно российской финансовой отчетности, то по своему экономическому содержанию она постепенно приближается к международным стандартам. Мало она отличается и по составу отчетности, аналогичны также формы представления отчетности. Наряду с этим сохраняются и существенные различия.

Рассмотрим требования к содержанию основных форм финансовой отчетности согласно российским и международным стандартам.

Бухгалтерский баланс

Баланс представляет собой отчет о финансовом состоянии предприятия — его активах, обязательствах и собственном капитале на определенную дату. Отличительной особенностью балансов западных компаний является то, что в мировой практике применяются два их вида: горизонтальный и вертикальный. Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюта баланса – суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму. 
Международными стандартами признаны все разновидности балансов, но в соответствии с МСФО 1 установлен минимальный перечень балансовых статей: основные средства, нематериальные активы, инвестиции, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты, налоговые требования и обязательства, в том числе отложенные, краткосрочные и долгосрочные обязательства, капитал и резервы и др. 
Конкретизация баланса по статьям зависит от национальных стандартов и инициативы компании, раскрывающей особенности своей деятельности. Так как международные стандарты финансовой отчетности не предусматривают стандартных форм отчетности, фирма, составляющая бухгалтерский баланс, включает туда только действительно полезную информацию и в наиболее удобной для пользователей форме. 
Для развивающихся стран, с точки зрения пользователей, представляется. 
По принятым в России правилам, баланс составляется по типовой форме № 1 «Бухгалтерский баланс», т.е. у российских организаций баланс может быть построен только горизонтально. Необходимость создания универсально применимой формы баланса привела к тому, что информация в нем дается исключительно подробно. Однако такая подробность не увеличивает аналитической полезности отчета, а просто перегружает его информацией. 
Таким образом, баланс российских предприятий предоставляет достаточно детальную информацию, в то время как в международной практике дополнительная детализация, если она требуется, приводится в примечаниях к балансовому отчету. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Метод учёта основных средств

2.1 Метод  бухгалтерского учёта.

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации o наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основныx средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке,дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреcпонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Для учета выбытия объектов основных средств (продaжи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основныx средств". B дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, a в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточнaя стоимость объекта списывается со счета

01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и  расходы".

Анaлитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектaм основных средств. При этом построение анaлитического учета должно обеспечить возможность получения данныx o нaличии и движении основных средств,необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.). Счет 01 "Основные средства" корреспондирует со счетами укaзанными в таблице 2

Таблица 2.

По дебету	По кредиту
03 Доходные вложения в  материальные ценности 08 Вложения во внеоборотные  активы 76 Расчеты с разными  дебиторами  и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал	02 Амортизация основных  средств 11 Животные на выращивании 76 Расчеты с разными  дебиторами  и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери 99 Прибыли и убытки

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Методы налогового учета

Методы налогового учета как методы финансового учета базируются на общих методологических законах диалектического материализма и на специфичных для бухгалтерского учета способах и приемах. Они общеизвестны: документация, инвентаризация, счета, баланс, оценка, калькуляция, отчетность. Вместе с тем, налоговый учет имеет ряд способов и приемов, присущих только ему. Так, для учета доходов и расходов существуют два метода: начислений, и модифицированный; для учета товарно-материальных запасов: методы ФИФО и др.; для определения объектов обложения: прямой и косвенный методы и т.д. 
Налоговый Кодекс определяя налогооблагаемую базу и порядок расчета с бюджетом, раскрывает в основном прямые методы определения объектов налогообложения. Прямые методы предполагают, что налогоплательщики ведут достоверный реальный налоговый учет и осуществляют реальные платежи по расчетам с бюджетом. Однако, нередки случаи разного рода налоговых нарушений: сокрытия, уничтожения или утраты учетных документов, а также случаи нереального учета налогообразуемых показателей. В таких случаях налоговые органы вынуждены применять косвенные методы определения объектов налогообложения (нормативного документа об этом нет). К косвенным методам можно отнести, например способы и приемы выявления скрытых от налогообложения доходов, завышения расходов и т.п. Такие случаи наиболее часты на предприятиях с небольшим оборотом, объемом реализации продукции, работ и услуг. Наиболее распространенные косвенные способы: встречная и взаимная сверка документов, сопоставление разных экземпляров однотипных документов, контрольные покупки, опросы покупателей и другие. 
При определении объектов налогообложения широко следует использовать и анализировать финансовую отчетность, выписки банка по расчетному, валютному и иным счетам; сводные таблицы расчетов индексов цен на товары и услуги, а также можно использовать разные экземпляры бухгалтерских и иных документов, оформленных на одни и те же операции (контракты, договоры, накладные и т.п.) 
К числу методов определения объектов налогообложения можно отнести пропорциональный и раздельный метод (статьи 240 и 241 Налогового Кодекса). Эти методы применяются при наличии облагаемых и налогооблагаемых НДС -ом оборотах при расчете сумм НДС принимаемых в зачет. Выбор одного из двух методов возложен на налогоплательщика и должен быть отражен в учетной и налоговой политики предприятия. 
 По пропорциональному методу сумма НДС, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. 
При определении суммы НДС относимого в зачет по раздельному методу, плательщик ведет раздельный учет по расходам и суммам НДСа по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов. 
 Метод начисления - метод учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходывания имущества независимо от времени оплаты. Иначе говоря, начисление позволяет отразить в финансовых и налоговых отчетах последствия фактов хозяйственной жизни, тогда когда они имели место, а не тогда, когда субъект получает или выплачивает наличные или их эквиваленты. Финансовые и налоговые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление наличности, но и об обязательствах заплатить наличные в будущем. При учете методом начисления финансовый эффект хозяйственных операций и событий признается в тот период, когда они имели место, независимо от того, имел ли место платеж. Это позволяет регистрировать хозяйственные операции в учетных документах и отчетности в период получения услуг (расходов) или их предоставления (доходов). Тем самым обеспечивается взаимное соотношение доходов и расходов, понесенных в целях получения этих доходов. 
Использование метода начислений по мнению работников Налогового Комитета приводит к следующим результатам: 
- укрепление расчетной дисциплины предприятий; 
- обязательное соответствие налогового и финансового учета; 
- упрощение учета и контроля на предприятии. 
Модифицированный метод используется налогоплательщиками, работающими в специальных налоговых режимах, например на основании патента.