Учет основных средств

Сотрудник налогового органа не вправе отказать в принятии налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, за исключением случая их представления не по установленной форме.

При отказе налогоплательщика (его представителя) внести необходимые  изменения в налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность на стадии приема, а также в случае представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по почте и отсутствия в них какого-либо из обязательных реквизитов, налоговый орган в трехдневный срок с даты регистрации должен письменно уведомить налогоплательщика о необходимости представления им документов по формам, утвержденным для данных документов, в случаях:

- отсутствия в представленных  налогоплательщиком налоговых декларациях  и бухгалтерской отчетности какого-либо  из обязательных реквизитов;

- нечеткого заполнения отдельных реквизитов документа, делающих невозможным их однозначное прочтение, их заполнения карандашом, наличия не оговоренных подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или его представителя исправлений;

- составления налоговых  деклараций (расчетов) и бухгалтерской  отчетности на иных языках, кроме  русского;

- несовпадения сведений  о постоянно действующем исполнительном  органе юридического лица и  сведений о руководителе юридического  лица, подписавшем налоговую декларацию и бухгалтерскую отчетность, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).

В случае непредставления  налоговых деклараций (расчетов) в  установленный законодательством  о налогах и сборах срок к налогоплательщику применяются меры ответственности, предусмотренные НК РФ и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).

Так, если налогоплательщик несвоевременно сдал налоговую декларацию, то на него будет наложен штраф  в соответствии со ст. 119 НК РФ, а на должностных лиц организации (руководителя или главного бухгалтера) - административный штраф согласно ст. 15.5 КоАП РФ.

По истечении шести  дней после установленного законодательством  о налогах и сборах срока представления  в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности работники отдела камеральных проверок осуществляют сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность в соответствующий срок, с данными о фактическом представлении налоговых деклараций с использованием автоматизированной системы.

По результатам вышеуказанной  сверки отдел камеральных проверок в соответствии с правом, предоставленным  налоговым органам подпунктом 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, вызывает налогоплательщиков в налоговый орган посредством письменного уведомления для дачи пояснений по обстоятельствам, связанным с неисполнением ими законодательства о налогах и сборах (непредставление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в установленный срок).

В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может принимать  решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган.

После получения налоговая  декларация вводится в информационные ресурсы налоговых органов и  поступает в отдел камеральных  проверок.

Налогоплательщик может  оказаться в ситуации, при которой  налоговый орган отказывает в принятии бухгалтерской и налоговой отчетности организации из-за отсутствия отметки (штампа) территориального органа статистики о представлении ему бухгалтерской отчетности. Но такие требования налоговых органов не соответствуют законодательству, что разъяснено в письме Минфина России от 18.02.2004 № 16-00-10/3.

В настоящее время  получила распространение практика представления в налоговый орган  отчетности через коммерческую службу доставки корреспонденции. В этой связи  хотелось бы обратить внимание, что в силу ст. 29 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ "О связи" и постановления Правительства РФ от 18.02.2005 № 87 "Об утверждении перечня наименований услуг связи, вносимых в лицензии, и перечней лицензионных условий" услуги почтовой связи являются лицензируемыми.

Представление налоговой  отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи  либо на электронных носителях записи

Принятие налоговых  деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи  осуществляется в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169, Методическими рекомендациями об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденными приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-32/705@, а также иными актами ФНС России.

При представлении в  налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи бумажные экземпляры этих документов налогоплательщик не представляет.

Датой представления  налоговых деклараций и бухгалтерской  отчетности считается дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

Налоговый орган подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской  отчетности в электронном виде, высылая  по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме, после проверки требований к оформлению документов.

Налогоплательщик может  обратиться в налоговый орган  с просьбой распечатать налоговые  декларации и бухгалтерскую отчетность, представленные по телекоммуникационным каналам связи, и заверить их в установленном порядке.

При представлении в  налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности на электронных  носителях представление бумажных экземпляров налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности является обязательным.

Требования к оформлению документов, случаи, при которых  налоговые органы имеют право  отказать в приеме отчетности, представленной на электронных носителях, последствия  непредставления декларации аналогичны требованиям, предъявляемым при подаче налоговой отчетности на бумажном носителе.

Следует обратить внимание на письмо ФНС России от 11.02.2005 №  ММ-6-01/119@ "О приеме налоговых деклараций", в котором содержатся два указания нижестоящим налоговым органам, а именно [2]:

- налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации при ее представлении по форме, утвержденной в установленном порядке, действующей на дату представления;

- если после принятия  налоговым органом налоговой  декларации утверждается новая форма налоговой декларации или в действующую форму вносятся изменения и (или) дополнения, представления налогоплательщиком налоговой декларации по вновь утвержденной форме не требуется.

  1.10 Взаимосвязь бухгалтерской службы с аудиторскими компаниями

 

    Целью аудита операций  с основными средствами является  выражение мнения относительно  классификации, реальности оценки  и достоверности отражения в  учете и отчетности объектов  основных средств.

    Задачами аудита операций  с основными средствами являются:

- изучение их состава и структуры,  условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки  системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета; проверка  правильности оформления и  отражения в учете операций по движению основных средств;

- оценка начисленной амортизации  и достоверности отражения ее  в учете;

- установление объемов выполненных  ремонтов основных средств и  правильности отражения соответствующих  расходов в учете;

- подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

- оценка качества проведенной  инвентаризации.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 №  129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н;

- Методические указания по бухгалтерскому  учету основных средств, утвержденные  приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н;

- Методические указания по бухгалтерскому  учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;

- Классификация основных средств,  включаемых в амортизационные  группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1;

- унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  основных средств, утвержденные  постановлением Госкомстата России  от 21.01.2003 № 7;

- Общероссийский классификатор  основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

      Предоставляемые  аудитору документы: бухгалтерский  баланс (форма « 1), главная книга,  регистры бухгалтерского учета  по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»,  03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 « Нераспределенная прибыль», 91 «Прочие расходы и доходы», 001 «Арендованные основные средства», акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (форма № ОС-1), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств  (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3), акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б), инвентарная карточка учета объектов основных средств (форма №ОС-6), акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16), договора купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

     Работа проведенная  аудита основных средств можно  разделить на  три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

  Ознакомительный этап: Основной задачей аудита основных средств является подтверждение информации об основных средствах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

- данные об остаточной стоимости  основных средств на начало  и на конец отчетного периода,  указанные в оборотно-сальдлвой  ведомости или главной книге,  соответствуют данным, указанным  по стоке 120 «Основные средства»  бухгалтерского баланса (форма №1);

- данные о начисленной сумме  амортизации были включены в  строку 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг»  отчета о прибылях и убытках  (форма №2). По строке 090 «Прочие  доходы» форма № 2 должны быть  отражены доходы от продажи основных средств, а по строке 100 «Прочие доходы» - остаточная стоимость проданных активов;

- по строке 210 отчета о движении  денежных средств (форма №4) показана  выручка от продажи объектов  основных средств, а по строке 290 – приобретение объектов основных средств;

- данные в разделе II “Основные средства», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

    Аудиторы должны изучить  состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, машинограммы и др.). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификация, а также формирования инвентарных объектов.

     Данная процедура  необходима для формирования  мнения о достоверности данных, отраженных в приложении к  бухгалтерскому балансу (форма  №5). Аудитор проверяет классификацию  объектов на предмет их соответствия Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94.

     При проведении аудита  сохранности основных средств  необходимо проверить условия  их хранения и эксплуатации, установить  список лиц, за которыми закреплены  отдельные объекты, убедиться в тои, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

Основной этап: На этом этапе аудитору необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению объектов основных средств. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7.