Учет основных средств в СПК «Восход» Матвеевского района Оренбургской области

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии  СПК «Казанский» на каждый инвентарный  номер в одном экземпляре. Они  могут использоваться для группового учёта однотипных предметов, имеющих  одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковую производственно-хозяйственное  назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных  подразделений (цехов, отделов и  т.п.), по которым затраты планируются  отдельно, в дополнение к общей  инвентарной карточке в колхозе  открывают справочные инвентарные  карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утверждённым распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта  между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных  документов (Актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и  передают затем под расписку в  соответствующий отдел колхоза.

Для управления основными фондами СПК «Казанский»  в аналитическом учете выделены группы основных средств по различным  признакам: по месту нахождения или  закрепления, по степени мобильности  и т.д.

Так, например, по месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведутся инвентарные  списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его  полное название, первоначальную стоимость  и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа, и  причину выбытия. Также ведется  учёт объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и передают по месту нахождения. В бухгалтерии  СПК «Казанский» инвентарные  карточки формируют в инвентарную  картотеку, в которой они разделены  на группы по видам основных средств.

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих СПК «Казанский»  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

     01 «Основные средства» (активный);

     02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

     91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счёт 01 «Основные  средства» предназначен для получения  информации о наличии и движении принадлежащих колхозу на правах собственности основных средств, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации  или сданных в текущую аренду.

По дебету счета 01 "Основные средства" отражают:

1. поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств, зачисленных на баланс предприятия;
2. суммы расходов, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и пр.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;
3. сумму дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 01 "Основные средства" отражают:

1. выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, бесплатной передачи другим предприятиям;
2. частичные ликвидации;
3. сумму уценки стоимости основных средств.

Оприходование основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал (фонд), до 1 января 2000 г. оформлялось  следующей записью Дт 01  Кт 75.

С 1 января 2000 г. сумма дебиторской задолженности  учредителя по вкладу в уставный капитал  колхоза отражается по дебету счёта 75 и кредиту счёта 80. Стоимость  основных средств, поступивших в  качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дт 08  Кт 75 – получено основное средство в  счет вклада в уставный капитал;

Дт 01  Кт 08 -  основное средство принято в  эксплуатацию и определена его первоначальная стоимость.

Основные  средства, приобретённые СПК «Казанский»  за плату у других организаций  и лиц, а также созданные в  нем самом, отражают по дебету счёта 01 «Основные средства» и кредиту  счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие  от других организаций и лиц безвозмездно, а также  в качестве субсидий правительственного органа, до 1 января 2000 г. отражали в  бухгалтерии колхоза по дебету счёта  «Основные средства» и кредиту  счёта «Добавочный капитал» (по основным средствам производственного назначения) и счёта «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (по основным средствам  непроизводственного назначения), а  с 1 января 2000 г. – по дебету счёта 01 и кредиту счёта 99 в составе  внереализационных доходов.

При этом стоимость  безвозмездно принятых основных средств  можно было отражать на финансовых результатах двумя способами:

     1) в момент принятия основных  средств к учёту в первоначальной  стоимости;

     2) по мере начисления амортизации  по принятым основным средствам.

Первоначальная  стоимость безвозмездно принятых основных средств складывается из их рыночной стоимости, расходов по доставке и регистра-

ции объектов и др.

При выбытии  основных средств накопленная амортизация  по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При  этом дебетуют счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «Основные  средства». При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине  ветхости, морального износа, безвозмездной  передачи остаточная стоимость объекта  списывается со счёта 01 в дебет  счёта 91. Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные  с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные  с выбытием основных средств (выручка  от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат  от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается  со счёта 91 на счёт 99.

При списании основных средств в бухгалтерии  СПК «Казанский» составляются следующие  записи:

Дт 02  Кт 01- на сумму амортизации объекта

Дт 91  Кт 01 - на остаточную стоимость объекта;

Дт 91  Кт 70;  Дт 76  Кт других счетов - на расходы по демонтажу объекта;

Дт 10 Кт 91 - на стоимость полученных от списания объекта  материалов;

Дт 91 Кт 99 - на сумму прибыли от списания объекта;

Дт 99  Кт 91  -на сумму убытка от списания объекта.

При продаже  основных средств их продажную стоимость  отражают по дебету счёта 62 «Расчёты с  покупателями и заказчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и  кредиторами» и кредиту счёта 91 «Прочие  доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают  с кредита счёта 01 «Основные средства»  в дебет счёта 91, а сумму амортизации  по проданным основным средствам  – в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» и кредит счёта 01. В дебет счёта 91 списывают также  НДС по основным средствам (с кредита  счёта 68 «Расчёты по налогам и соборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счёта 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной  передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита  счёта 01 в дебет счёта 91, а сумму  амортизации – с кредита счёта 01 в дебет счёта 02. Расходы по демонтажу, упаковке, транс-

понтировке  по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счёта 91 с кредита  соответствующих расчётных и  других счетов. Финансовый результат  от безвозмездной передаче основных средств списывают со счёта 91 на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Основные  средства, переданные в счёт вклада в уставный капитал (фонд) других организаций  и в счёт вклада в общее имущество  по договору простого товарищества, списывают  в СПК «Казанский» по остаточной стоимости в дебет счёта 58 «Финансовые  вложения» с кредита счёта 01, а  сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита  счёта 01 в дебет счёта 02. Дополнительные расходы, связанные с передачей  основных средств, списывают в дебет  счёта 91 с кредита соответствующих  счетов.

Разница между  согласованной оценкой вклада (которая  должна быть отражена по счёту 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается в бухгалтерии СПК  на счёте 91 в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная  оценка превышает остаточную стоимость  основных средств, то на сумму разницы  дебетуют счёт 58 и кредитуют счёт 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счёта 91 и кредиту счёта 58.

Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости  основных средств, переданных в счёт вклада в уставный капитал других организаций и по договору простого товарищества, можно составить одну запись:

Дт 58 – на согласованную стоимость

Кт 01 – на остаточную стоимость

Кт 91 – на превышение согласованной стоимости  над остаточной;

Дт 91 – на превышение остаточной стоимости над  согласованной.

По окончании  отчётного периода (месяца, квартала) бухгалтер СПК «Казанский» определяет разность между дебетовыми и кредитовыми  оборотами по каждому субсчёту счёта 91 и списывает её на счёт 99. Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту  счёта 91, а превышение кредитового  оборота над дебетовым – по дебету счёта 91 и кредиту счёта 99.

Выявленные  при инвентаризации неучтённые на балансе  СПК «Казанский» основные средства подлежат оприходованию по дебету счёта 01 с кредита счёта 91 с последующим  установлением причин возникновения  излишка и виновных лиц 

В старом плане счетов учёт выбытия основных средств велся  на активно-пассивном счёте 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". В новом плане счетов – на счете 91 "Прочие расходы и доходы".

Для учёта  выбытия основных средств к счёту 01 может открываться субсчёт «Выбытие основных средств». В дебет этого  субсчёта переносят стоимость выбывшего  объекта, а в кредит – сумму  накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается  со счёта 01 на счёт 91. По дебиту счета 91 отражают первоначальную стоимость основных средств, а так же расходы связанные с выбытием основных средств, НДС по основным средствам, а по кредиту – суммы амортизации по выбывшим. 

3.3 Инвентаризация 

 

В соответствии с п.1 статьи 12 Закона «О бухгалтерском  учете» для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка.

Инвентаризация  основных средств заключается в  проверке их фактического наличия по местам эксплуатации.

Проведение  инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с  учетом Постановления Госкомстата  РФ от 18.08.1998 г. № 88, утвердившего формы  первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества  и обязательств, проверяемых при  каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем СПК «Казанский» Денисовым И.Н., за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Независимо  от принятой учетной политики колхоза проведение инвентаризации обязательно:

-  при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года;

-   при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации колхоза;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Проводит  инвентаризацию основных средств комиссия, которая до начала инвентаризации проверяет  наличие и состояние инвентарных  карточек (книг), технических паспортов  или другой технической документации, документов на основные средства, сданные или принятые СПК «Казанский» в аренду.

Персональный  состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом, постановлением или распоряжением Денисова И.Н., который оформляется по унифицированной форме № ИНВ-22 «ПРИКАЗ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации».

В ходе инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи  полное их наименование, назначение, инвентарные  номера и основные технические (эксплуатационные) показатели. При инвентаризации недвижимости (зданий, сооружений) комиссия проверяет  наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в  собственности организации. Проверяется  также наличие документов на земельные  участки, водоемы и другие объекты  природных ресурсов, находящиеся в собственности колхоза.

Для отражения фактического наличия  основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в СПК применяется инвентаризационная опись основных средств по форме № ИНВ-1.

При выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия включает в опись  сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией  неучтенных объектов производится по рыночным ценам, а амортизация определяется по их действительному техническому состоянию. Сведения об оценке и амортизации  оформляются соответствующими актами.

Основные  средства вносятся в описи по наименованиям  в соответствии с прямым назначением  объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось прямое его назначение, то он вносится в  опись под наименованием, соответствующим  новому назначению.

Если  комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и  др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском  учете, необходимо по соответствующим  документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости  объекта и привести в описи  данные о произведенных изменениях.