Учет основных средств в гостиничном бизнесе

 

Глава 2. Учетные операции с основными  средствами

2.1. Учет поступления, ремонта и  выбытия основных средств  
на примере гостиницы «Альфа»

Пример 1. Приобретение основного средства по договору купли-продажи.

Гостиница «Альфа» 25 мая приобрела  кондиционеры стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. В этом же кондиционеры были установлены в гостинице.

Приобретение объекта и ввод его в эксплуатацию в регистрах  бухгалтерского учета следует отразить записями:

25 мая.

Дебет счета 08 Кредит счета 60 – 500 000 руб. – получен объект основных средств (кондиционеры) (590 000 руб. – 90 000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 – 90 000 руб. – отражен НДС  
по приобретенному объекту;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 – 500 000 руб. – объект основных средств введен в эксплуатацию;

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 – 90 000 руб. – НДС по введенному в эксплуатацию объекту отражен в составе налоговых вычетов. 

Пример 2. Поступление основного  средства в качестве взноса  
в уставный капитал.

Гостиница «Альфа» при своей регистрации установила размер уставного капитала в сумме 1 500 000 руб. Учредителями гостиничного предприятия являются два юридических лица – ЗАО «Бета»  
и ООО «Гамма». ЗАО «Бета» должно внести 70% уставного капитала,  
ООО «Гамма» - 30%. ЗАО «Бета» вносит свою долю уставного капитала принадлежащим ему объектом основных средств (гостиничная мебель),  
ООО «Гамма» - денежными средствами. Собранием учредителей  
и независимым оценщиком подлежащее взносу в уставный капитал основное средство оценено в 1 050 000 руб.

Допустим, что гостиничная мебель была приобретена ЗАО «Бета»  
за два с половиной года до его передачи за 3 600 000 руб., в том числе НДС – 600 000 руб. При вводе объекта в эксплуатацию срок полезного использования установлен равным 4 годам.

За время нахождения в эксплуатации амортизация по объекту была начислена  в сумме 1 875 000 руб. (3 000 000 руб. : 48 мес. × 30 мес.).

Остаточная стоимость объекта  составила 1 125 000 руб.  
(3 000 000 руб. – 1 875 000 руб.).

При передаче объекта в уставный капитал гостиницы «Альфа»  
ЗАО «Бета» согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ обязано восстановить  
из бюджета принятый при его вводе в эксплуатацию НДС в размере, пропорциональном его остаточной стоимости.

Следовательно, на расчеты с бюджетом должен быть восстановлен НДС в сумме 225 000 руб. ( 600 000 руб. × 1 125 000 руб. : 3 000 000 руб.). Эта сумма подлежит передаче гостинице «Альфа».

В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 гостиница «Альфа» принимает  
к учету объекта основных средств по стоимости, согласованной учредителями.

Отсюда следует, что принятие к  учету объекта основных средств, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, следует отразить записями:

Дебет счета 75 Кредит счета 80 – 1 050 000 руб. - отражена задолженность ЗАО «Бета» по вкладу в уставный капитал;

Дебет счета 19  Кредит счета 75 – 225 000 руб. – отражено получение НДС по подлежащему передаче объекту основных средств;

Дебет счета 08  Кредит счета 75 – 825 000 руб. – отражено получение гостиничной мебели (1 050 000 руб. – 225 000 руб.);

Дебет счета 01 Кредит счета 08 – 825 000 руб. – введен  
в эксплуатацию объект основных средств;

Дебет счета  68 (субсчет «Расчеты НДС») Кредит счета 19 –  
225 000 руб. – отражен в составе налоговых вычетов НДС по введенному  
в эксплуатацию объекту основных средств.

При продаже  или списании такого основного средства уставный капитал организации не изменяется.

Пример 3. Получение объекта основных средств  по договору дарения.

Гостиница «Альфа» 20 мая получило безвозмездно скульптуру, рыночная стоимость которой определена как 120 000 руб.

В бухгалтерском  учете безвозмездное получение  объекта следует отразить записями от 20 мая (даты подписания акта о приеме-передаче  
по форме № ОС-1):

Дебет счета 08 Кредит 98 (субсчет «Безвозмездное полученные основные средства») – 120 000 руб. – получен объект основных средств  
по договору дарения;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 – 120 000 руб. – объект основных средств введен в эксплуатацию.

Пример 4.  Приобретение объекта основных средств в обмен  
на другое основное средство.

В мае  гостиница «Альфа» приобрела  у ЗАО «Бета» оргтехнику  
в обмен на бывшие в эксплуатации компьютеры, которые учитывались  
в составе основных средств. Рыночная цена определена в размере  
118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Балансовая стоимость реализуемых компьютеров по данным бухгалтерского учета равна  
100 000 руб. (первоначальная стоимость – 140 000 руб., износ –  
40 000 руб.).

На счетах бухгалтерского учета в рассматриваемой  ситуации необходимо сделать следующие  записи:

Дебет счета 08 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие  доходы») –  
100 000 руб. – отражена стоимость поступившего основного средства (по цене обмениваемого имущества, то есть в размере 100 000 руб.) и реализация компьютеров на ту же сумму в соответствии с п. 11 ПБУ 6/01;

Дебет счета 19 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие  доходы») –  
18 000 руб. – отражен НДС по поступившему основному средству;

Дебет счета 91 (субсчет «Прочие доходы») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – 18 000 руб. – начислен НДС с суммы оборотов  
по реализации компьютеров;

Дебет счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») Кредит  
счета 01 – 140 000 руб. – списана первоначальная стоимость реализованных компьютеров;

Дебет счета 02 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») – 40 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленной  
по реализуемым компьютерам;

Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») – 100 000 руб. – списана остаточная стоимость реализованных компьютеров;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 – 100 000 руб. – приобретенная оргтехника передана в эксплуатацию;

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 –  
18 000 руб. – НДС по приобретенному и введенному в эксплуатацию основному средству отражен в составе налоговых вычетов.

В рассматриваемом  примере имущество обменивается по балансовой стоимости, которая отличается от рыночной не более чем на 20%. Поэтому  не только выявляемый на счетах бухгалтерского учета финансовый результат от реализации компьютера равен нулю (118 000 руб. –  
18 000 руб. – 140 000 руб. + 40 000 руб.), но и сумма НДС, исчисленная  
с оборота по реализации, равна уплаченной поставщику сумме НДС, которая принята к вычету при расчетах с бюджетом.

Пример 5. Строительство объекта основных средств хозяйственно-подрядным  способом.

Гостиница «Альфа» ведет строительство  фонтана своими силами  
и с привлечением подрядчиков. В первом месяце строительства выполнение строительно-монтажных работ производилось силами подрядчика. В этом периоде гостиница «Альфа» осуществляла контроль  
за ведением строительства силами своего ОКСа, затраты на содержание которого составили 50 000 руб., и произвела передачу материалов для строительства фонтана подрядчику для их дальнейшего использования. Стоимость переданных подрядчику материалов составила 180 000 руб. От подрядчика принято работ на 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб.  
В следующем месяце затраты на содержание ОКСа составили 55 000 руб., подрядчику передано материалов на сумму 200 000 руб., принято от него работ на сумму 826 000 руб., в том числе НДС – 126 000 руб. В этом же месяце выполнены строительно-монтажные работы своими силами  
на сумму 150 000 руб.

Затраты на строительство фонтана надлежит отразить в следующем порядке.

1 месяц.

Дебет счета 08 Кредит счетов 70, 69, 60 и пр. – 50 000 руб. – отражены затраты на содержание отдела капитального строительства, осуществляющего контроль за строительство фонтана;

Дебет счета 10 (субсчет «Материалы переданные в  переработку на сторону») Кредит  счета 10 (субсчет «Строительные материалы») –  
180 000 руб. – переданы материалы подрядчику для производства СМР;

Дебет счета 08 Кредит счета 60 – 500 000 руб. – приняты  
от подрядчика выполненные им СМР;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 – 90 000 руб. – НДС по принятым  
от подрядчика СМР;

Дебет счета 08 Кредит счета 10 (субсчет «Материалы, переданные  
в переработку на сторону») – 180 000 руб. – стоимость переданных подрядчику материалов отнесена на затраты по строительству объекта;

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 –  
90 000 руб. – НДС по выполненным подрядчиком СМР принят к вычету.

Всего фактические  затраты на строительство фонтана  за истекший месяц составили 730 000 руб. (50 000 руб. + 500 000 руб. + 180 000 руб.). СМР собственными силами не выполнялись. ОКС оказывал услуги по осуществлению технического контроля, что не признается работами, как  
и передача материалов подрядчику.

2 месяц.

Дебет счета 08 Кредит счетов 70, 69, 60 и пр. – 55 000 руб. – отражены затраты на содержание ОКС, осуществляющего контроль  
за строительством объекта;

Дебет счетов 08 Кредит счетов 70, 69, 10, 25 и пр. – 150 000 руб. – выполнены СМР силами работников организации;

Дебет счета 19 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») –  
27 000 руб. – начислен НДС от выполнения СМР собственными силами (150 000 руб. × 18%);

Дебет счета 10 (субсчет «Материалы переданные в  переработку  
на сторону») Кредит  счета 10 (субсчет «Строительные материалы») –  
200 000 руб. – переданы материалы подрядчику для производства СМР;

Дебет счета 08 Кредит счета 60 – 700 000 руб. – приняты  
от подрядчика выполненные им СМР;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 – 126 000 руб. – НДС по принятым  
от подрядчика СМР;

Дебет счета 08 Кредит счета 10 (субсчет «Материалы, переданные  
в переработку на сторону») – 200 000 руб. – стоимость переданных подрядчику материалов отнесена на затраты по строительству объекта;

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 –   
153 000 руб. – НДС по выполненным подрядчиком и хозспособом СМР принят к вычету (126 000 руб. + 27 000 руб.).

За второй месяц затраты по строительству  фонтана увеличилось еще на 1 105 000 руб. (55 000 руб. + 150 000 руб. + 200 000 руб. + 700 000 руб.).

Из них  СМР собственными силами выполнено  на сумму 150 000 руб. Это привело к увеличению начисленного НДС на 27 000 руб.

Пример 6. Ремонт объекта основных средств  собственными силами.

В июле-августе  гостиница выполнила работы по текущему ремонту кровли силами своих рабочих. Стоимость приобретенных   
и использованных на производство ремонта материалов составила  
23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб., зарплата с начислениями – 25 000 руб.

Проведение  ремонта в бухгалтерском учете  отразится проводками:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 – 20 000 руб. – оприходованы приобретенные материалы;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 – 3600 руб. – отражен  НДС  
по приобретенным материалам на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 – 3600 руб. – принята  к вычету сумма НДС по оприходованным материалам;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 – 23 600 руб. – оплачена поставщикам стоимость приобретенных материалов;

Дебет счета 23 Кредит счета 10 – 20 000 руб. – списана стоимость материалов, израсходованных для проведения ремонта;

Дебет счета 23 Кредит счета 70, 69 – 25 000 руб. – отражены в учете оплата труда и начисления на нее.

В соответствии со ст. 260 НК РФ в налоговом учете  расходы  
на ремонт в полном размере – 45 000 руб. будут отражены как прочие расходы 3 квартала.  

 

2.2. Начисление амортизационных отчислений  
по объектам основных средств гостиничного предприятия

Пример 1. Начисление амортизации основных средств линейным способом.

Гостиница «Альфа» приобрела телевизор, стоимость которого  
100 000 руб. со сроком использования в течение 5 лет. Рассмотрим порядок начисления амортизации линейным способом.

Исходя из условия задачи, годовая норма амортизационных отчислений составляет (1/5)*100%= 20%. В итоге годовая сумма амортизационных отчислений составит 20 тыс. руб. Соответственно, накопленная амортизация составит 100 тыс. руб. (таб. 1).¹³

Таблица 1.

Начисление амортизации линейным методом.

Период	Годовая сумма износа, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец 1-го года	100 000×20%=20 000	20 000	80 000
Конец 2-го года	100 000×20%=20 000	40 000	60 000
Конец 3-го года	100 000×20%=20 000	60 000	40 000
Конец 4-го года	100 000×20%=20 000	80 000	20 000
Конец 5-го года	100 000×20%=20 000	100 000	-