Учет основных средств в гостиничном бизнесе

5) приобретение  объекта основных средств в  обмен на другое имущество,  отличное от денежных средств  (по договору мены). Согласно п. 11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.  
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который  выбывает или  
не способен приносить организации экономические выгоды (доход)  
в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет  место в случае:

• продажи;
• прекращения использования вследствие морального или физического износа;
• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
• передачи по договору мены, дарения;
• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
• в иных случаях.

Если  списание объекта основных средств  производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы  и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  в отчетном периоде, к которому они  относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.⁴

 

1.2. Учет амортизации основных средств

Амортизации подлежат объекты основных средств  гостиничного предприятия, находящиеся  у него на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая  объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление) (п. 49 Методических указаний по учету основных средств).

Амортизация начисляется (пункты 49-51 Методических указаний  
по учету основных средств):

• организацией – собственником основных средств;
• аренододателем – по объектам основных средств, сданным в аренду;
• арендатором – по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия (в порядке, установленном для объектов основных средств, находящихся  
  на праве собственности);
• лизингодателем и лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды. 

Амортизация не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01):

• по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются  
  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо  
  для предоставления организацией за плату во временное владение  
  и пользование или во временное пользование;
• по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация;
• по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности;
• объекты основных средств, потребительские свойства которых  
  с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам  
  и музейным коллекциям, и др.).

Начисление  амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный  способ считается наиболее распространенным в мировой практике методом расчета амортизационных отчислений. Его используют примерно 70% всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. При его применении предполагается, что износ происходит равномерно в течение срока полезного использования основных средств. Принципиальным моментом является определение срока полезного использования основных средств. Организациям (в том числе и гостиничным предприятиям) предоставлено право самостоятельно определять срок полезного использования основных средств (Тпи) при принятии их на баланс. При этом организации могут исходить из следующих ориентиров:

• ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования объектов основных средств (Тпи) является базой для определения годовой нормы амортизационных отчислений (На).

Зная норму амортизации и первоначальную стоимость основных средств (ОСп), можно определить годовую сумму амортизационных отчислений Аг. При линейном способе сумма начисленной амортизации определяется по формуле:⁵

Способ уменьшаемого остатка обеспечивает максимальное начисление амортизации на начальной стадии службы объекта основных средств.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя:

• из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода;
• нормы амортизации, рассчитываемой аналогично линейному методу;
• коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии  
  с законодательством РФ (не более 3).⁶

При использовании  способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется как доля от первоначальной стоимости. Суть метода заключается  
в порядке определения этой доли (Н). Алгоритм ее расчета следующий:  
1) определяется числитель - число лет, остающихся до истечения срока службы основных средств с учетом расчетного года;  
2) рассчитывается знаменатель – сумма чисел от единицы до числа, равного сроку полезного использования объекта.  

В общем виде формула для расчета  нормы амортизации имеет вид:⁷

где Т-срок полезного  использования основных средств; t - год,  
для которого определяется доля амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений при использовании метода суммы  чисел лет определяется по формуле:

При применении способа списания стоимости пропорционально  объему услуг величина амортизации основных средств зависит от объема услуг, выполненных с их применением. Использование этого метода целесообразно в тех случаях, когда объекты основных средств функционируют неритмично. Например, в  Москве в июле-августе заполняемость номерного фонда гостиниц среднего класса ввиду отсутствия заказов деловых туристов резко снижается, а в декабре-январе, наоборот, требуется интенсивное использование номерного фонда гостиницы. Применение  этого метода увязывает начисление амортизации с конечным результатом деятельности гостиничного предприятия – оказанием услуг. Он весьма эффективен в условиях нестабильной рыночной конъюнктуры, позволяет существенно повысить гибкость  
и оперативность амортизационной политики гостиничного предприятия. При данном способе начисление амортизации производится исходя  
из натурального показателя объема услуг в отчетном периоде (Qотч)  
и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств  
и предполагаемого объема услуг за весь срок полезного использования объекта основных средств (Qпл):⁸

Для учета амортизации основных средств предназначен пассивный, регулирующий, контрарный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо данного счета отражает сумму начисленной амортизации, возмещенных затрат за весь период эксплуатации, использования основных средств; оборот по кредиту – сумму начисленной амортизации в отчетном месяце.

3. Учет ремонта, реконструкции и модернизации  
   основных средств гостиницы

Содержание  гостиничного хозяйства требует  значительных средств  
для поддержания здания и оборудования в рабочем состоянии. Восстановление объекта осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Гостиница должна самостоятельно определить виды ремонта в рамках системы планово-предупредительных работ. Ремонт подразделяется на текущий и капитальный.

К текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования  
от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей (смена разбитых стекол, ремонт выходов на крышу, устройство новых форточек, периодическая окраска кровли и др.).⁹

К капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена  
их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены  
или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях  
и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей и др.).¹⁰

В бухгалтерском  учете гостиницы расходы по ремонту  признаются работами по обычным видам  деятельности (ПБУ 10/99).

Расходы на ремонт признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы признаются на основе акта приемки-сдачи  выполненных работ при подрядном  способе и акта на списание материалов  
при хозяйственном способе.

При отражении  стоимости ремонтных работ зданий и сооружений гостиницы применяются  следующие унифицированные формы:

• Акт приемки выполненных работ (ф. № КС-2)
• Справки о стоимости выполненных работ и затрат (ф. № КС-3).

В соответствии с ПБУ 6/01 затраты на модернизацию  
и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств. Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете  
08 «Вложения во внеоборотные активы». При завершении данных работ затраты, учтенные на счете 08, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта, поэтому они списываются в дебет счета 01 «Основные средства» или учитываются обособленно на счете 01. Срок полезного использования может быть пересмотрен после модернизации, реконструкции или технического перевооружения объекта.¹¹ 

4. Учет объектов внешнего благоустройства  
   в гостиницах

Количество  отелей растет с каждым годом, поскольку  страна тесно интегрируется в  мировое сообщество. Рост в геометрической прогрессии деловых контактов и  туризма стал одним их важнейших  стимулов расцвета отельного бизнеса. Отели различного уровня комфортабельности  
и фешенебельности возникают в последние десятилетия повсеместно,  
а значит, есть необходимость и в благоустройстве и озеленении территории отелей.

Обустройство  прилегающей территории для современных  гостиниц является нормой. Объекты  внешнего благоустройства – это  строительство малых форм архитектуры  и декоративное оформление прилегающей  территории гостиницы – устройство фонтанов, бассейнов, беседок, гротов и  пр.

Для признания  объекта внешнего благоустройства  основным средством необходимо руководствоваться  положениями ПБУ 6/01. Ключевыми требованиями для гостиниц: объект предназначен для оказания услуг; объект предназначен для использования в течение  длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев; объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход)  
в будущем.

Практически все работы, выполняемые в рамках благоустройства территории гостиницы, соответствуют требованиям ПБУ 6/01. Амортизация по объектам внешнего благоустройства  начисляется  
в общеустановленном порядке в целях бухгалтерского учета.¹²