Учет основных средств (на примере СЗАО «Горы»)

На протяжении прошлых лет в связи с уходом за молодыми многолетними насаждениями, их стоимость увеличилась на сумму  затрат:

Дт 01/4 «Многолетние насаждения» аналитический  счет «Молодые многолетние насаждения»  на сумму 18 000 000 руб.;

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму 18 000 000 руб.

При достижении плодоносящего возраста молодые  насаждения были переведены в состав действующих основных средств. На эту  операцию была составлена следующая  бухгалтерская проводка:

Дт 01/1 «Основные средства», аналитический счет «Многолетние насаждения» на сумму18 000 000 руб.;

Кт 01/1 «Основные средства», аналитический счет «Молодые многолетние насаждения» на сумму 18 000 000 руб.

Перевод молодняка продуктивного  и рабочего скота в основное стадо  или из одной учетной группы в другую оформляют Актом на перевод животных (ф. № МЖ-3)(Приложение ). Акт составляется заведующим фермой или бригадиром в день перевода животных в основное стадо совместно с зоотехником хозяйства. При переводе из группы в группу животные в обязательном порядке взвешиваются. 

Купленный взрослый скот приходуют от поставщиков  в организации так же, как и  другие основные средства. При этом на поступающих животных должны быть оформлены поставщиком племенные  свидетельства. При покупке скота основного стада оформляют ТТН (скот), при оприходовании на ферму Акт на перевод животных или акт приема-передачи. К ТТН прикладывается документ, удостоверяющий племенные качества.

Затраты, связанные с переводом  животных в основное стадо молодняка  продуктивных животных и рабочего стада, учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Скот, выращенный в организации, переводят в основное стадо в течение года по нормативно-прогнозной себестоимости 1ц живой массы.

В СЗАО «Горы» 31 марта 2012 года были переведены 5 голов из группы нетели в основное молочное стадо на основании акта на перевод животных № 87 (Приложение ). Общий вес переведенных животных составил 2805 кг, балансовая стоимость 13 587 395 руб. В бухгалтерском учете данная операция отражается образом:

1) переведены 5 голов по нормативно-прогнозной  себестоимости исходя из живой  массы 1 головы:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», на 13 587 395 руб;

Кт 11 «Животные на выращивании и откорме», на сумму 13 587 395 руб.

2) животные зачислены в состав  основного молочного стада:

Дт 01/1 «Основные средства», аналитический  счет «Скот рабочий и продуктивный», на сумму 13 587 395 руб.;

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы», на сумму 13 587 395 руб.

Если в конце года будет выявлено превышение фактической себестоимости живой массы над нормативно-прогнозной, то будет составлена бухгалтерская запись:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кт 11 «Животные на выращивании и откорме» на сумму разницы.

В случае если нормативно-прогнозная себестоимость живой массы превышает  фактическую себестоимость, то в  бухгалтерии составляется запись методом  красное сторно:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Кт 11 «Животные на выращивании и  откорме».

Пополнение основного стада  за счет приобретения взрослых животных отражается бухгалтерской записью:

Дт 01/1 «Основные средства», аналитический  счет «Скот рабочий и продуктивный»;

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В последние годы, в связи с  тяжелым экономическим состоянием предприятий, операции по выбытию основных средств осуществляются все реже. Основными   причинами   выбытия   основных   средств   являются:

         - реализация (продажа, в том числе  в порядке товарообмена);

         - списание в случае физического  или морального износа;

         - безвозмездная передача;

         - передача в виде вклада в  уставный фонд других предприятий;

         - сдача в аренду (лизинг);

         - ликвидация в результате стихийных  бедствий и аварий;

         - в результате выбраковки из  основного стада;

         - другие, не противоречащие действующему  законодательству.

В СЗАО «Горы» для аналитического учета выбытия основных средств применяются типовые первичные учетные документы, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. №168 «Об утверждении Типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков Типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов. Применяются для учета выбытия основных средств также специализированные формы документов, утвержденными Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (Акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада (Приложение ), Акт на перевод животных (Приложение ).

Продажа объекта основных средств  в СЗАО «Горы» производится в установленном порядке. В первую очередь с покупателем заключается договор, в котором оговариваются обязанности и права сторон, цена за единицу и т.д. Комиссия производит осмотр средств и устанавливает оценочную стоимость, результаты отражаются в акте оценки стоимости основных средств. Материально ответственное лицо, в подотчете которого находится объект основных средств, выписывает товарно-транспортную накладную (ф. ТТН-1), получив от представителя покупателя доверенность на право совершения этой операции. В товарно-транспортной накладной в бухгалтерии указывают необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленную за время эксплуатации амортизацию, отпускную цену и др.). В необходимых случаях к ней может быть приложена имеющаяся на предприятии техническая и другая документация.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в СЗАО «Горы» приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица: главный инженер (механик), главный агроном, главный зоотехник, инженер-строитель (прораб), а также главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций. Комиссия производит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, устанавливает непригодность объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- устанавливает причины списания объекта (физический износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд);

- выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

- определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценку исходя из цен возможного использования;

- осуществляет контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Результаты принятого комиссией  решения о списании пришедших в негодность основных средств оформляются Актами о списании объекта основных средств (ф. № ОС-3) (Приложение ), о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (Приложение ), о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных) (ф. № ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем предприятия, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в  бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного  средства в бухгалтерию вместе с  актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета  в Государственной автомобильной  инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

При списании основных средств с бухгалтерского учета инвентарные карточки изымаются из картотеки инвентарных карточек и прилагаются к Акту на списание основных средств. На выбывшие основные средства инвентарные карточки с отметкой причины их выбытия помещают в картотеку выбывших основных средств и хранят в течение трех лет, а по истечении этого срока уничтожают.

  Для   учета  выбытия   основных  средств в случаях физического износа, продажи, безвозмездной передачи или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и других причин на предприятии предназначен  счет  01/3 "Выбытие основных средств".

По дебету 01/3 учитывается балансовая стоимость выбывших основных средств, по кредиту списывается сумма начисленной амортизации за время эксплуатации объекта. Таким образом, на субсчете 01/3 «Выбытие основных средств» отражается остаточная стоимость выбывших объектов основных средств.

Так на предприятии произошло выбытие склада ядохимикатов из состава основных средств стоимостью 5969668,44 руб. 12 марта 2012 года приказом директора была создана постоянно действующая комиссия для оценки состояния зерносклада. В результате осмотра комиссия пришла к выводу о необходимости списании объекта, пришедшего в негодность. Комиссией был составлен Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-3) (Приложение ). В результате списания были получены доски по цене возможного использования на стоимость 520 400 руб. В связи с выбытием зерносклада в бухгалтерии была составлена корреспонденция счетов:

1) на списание склада с баланса  за непригодностью к дальнейшей  эксплуатации:

Дт 01/3 «Выбытие основных средств», на сумму 5969668 руб;

Кт 01 «Основные средства», на сумму  5969668 руб.

2) сумма накопленной амортизации  была отражена следующим образом:

Дт 02 «Амортизация основных средств», на сумму 3810445 руб;

Кт 01/11 «Выбытие основных средств» на сумму 3810445руб.

3) при разборке склада были  учтены следующие расходы:

- заработная плата:

Дт 91/2 «Операционные расходы», на сумму 748 650 руб;

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на сумму 748 650 руб.

- начисления в фонд социальной  защиты населения:

Дт 91/2 «Операционные расходы», на сумму  224 595руб;

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», на сумму 224 595 руб;

- отчисления в РУСП «Белгосстрах»:

Дт 91/2 «Операционные расходы», на сумму 4492 руб;

Кт 76/2 «Расчеты по имущественному и  личному страхованию», на сумму 4492 руб.

- учтены транспортные расходы при разборке склада:

Дт 91/2 «Операционные расходы», на сумму 1 856 300 руб;

Кт 23 «Вспомогательные производства», на сумму 1 856 300 руб.

4) оприходованы доски от разборки  здания:

Дт 10/8 «Строительные материалы», на сумму 730 400 руб;

Кт 91/1 «Операционные доходы», на сумму  730 400 руб.

5) начислен НДС от стоимости   оприходованных досок:

Дт 91/3 «Налог на добавленную стоимость», на сумму 73 040 руб;

Кт 68 «расчеты по налогам и сборам», на сумму 73 040 руб.

В СЗАО «Горы» на протяжении 2009 года были случаи списания основных средств вследствие их продажи. 

Так года была осуществлена продажа машины для добычи кускового торфа АНБ-704Б.. Между предприятием и покупателем был составлен договор купли-продажи. Сумма договора купли-продажи составила  2 604 206 руб. На основании приказа руководителя была создана постоянно действующая комиссия, которая произвела осмотр объекта и установила оценочную машины. Комиссией был составлен Акт приема-передачи объекта основных средств (Приложение ). Так же была выписана товарно-транспортная накладная (ф. ТТН-1) №0489543 (Приложение ). По данной операции в бухгалтерии предприятия была составлена корреспонденция счетов:

1) на балансовую стоимость выбывшей  бочки: 

Дт 01/3 «Выбытие основных средств», на сумму 3760000руб;

Кт 01 «Основные средства», на сумму 3760000руб.

2) на сумму начисленной за  время эксплуатации амортизации:

Дт 02 «Амортизация основных средств», на сумму 1940000руб;

Кт 01/3 «Выбытие основных средств», на сумму 1940000руб.

3) на остаточную стоимость выбывшей  бочки:

Дт 91/2 «Операционные расходы», на сумму  1820000 руб;

Кт 01/3 «Выбытие основных средств», на сумму 1820000руб.

4) на сумму дебиторской задолженности по договорной стоимости машины:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на сумму 2604260 руб;

Кт 91/1 «Операционные доходы», на сумму  2604260 руб.

5) на сумму налога на добавленную стоимость:

Дт 91/3 «Налог на добавленную стоимость», на сумму 397260 руб;

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», на сумму 397260 руб.

В течении  анализируемого периода в СЗАО «Горы» не было случаев списания многолетних насаждений по истечении биологического периода плодоношения или изреженности насаждений