Учет основных средств на примере конкретного предприятия

Документ применяется  для учета ввода объектов в  эксплуатацию, за исключением тех  случаев, когда ввод объектов в действие должен оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения  основных средств из одного структурного подразделения организации в  другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава  основных средств при передаче, продаже  другой организации.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный  объект основных средств членами приемочной комиссии, назначаемой распоряжением (приказом) руководителя организации. Для однотипных объектов, имеющих одинаковую стоимость и принятых к учету в одном календарном месяце, допускается составление общего акта. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

При оформлении внутреннего  перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах  работником структурного подразделения  организации-сдатчика. Первый экземпляр  с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика.

Выбытие основных средств  в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется  актом (накладной). на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма №ОС - 6).

Акт приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма  № ОС-3)

Применяется для оформления приемки-сдачи основных средств  из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию  и модернизацию, сдают в бухгалтерию  организации.

Акт подписывается главным  бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или  лицом, на это уполномоченным.

Если ремонт, реконструкцию  и модернизацию выполняет сторонняя  организация, акт составляется в  двух экземплярах. Первый экземпляр  остается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4)

Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами  комиссии, утверждается руководителем  организации или уполномоченным лицом.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй -- остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома.

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4 а)

Применяется для оформления списания автотранспортных средств.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается  членами комиссии, утверждается руководителем  или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию, второй -- остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Инвентарная карточка учета основных средств (форма №  ОС-6)

Применяется для учета  всех видов основных средств, а также  для группового учета однотипных основных средств, поступивших в  эксплуатацию в одном календарном  месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Инвентарная карточка ведется  в бухгалтерии на каждый объект или  группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем  позиционных записей отдельных  объектов основных средств.

Форма заполняется в одном  экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, до-оборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

Акт о приемке  оборудования (форма № ОС-14)

Применяется для оформления, поступившего на склад оборудования к установке.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается  приемной комиссией. Первый экземпляр  вместе с сопроводительными документами  перелается в бухгалтерию для  отражения в учете, второй остается у заведующего складом.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма №  ОС-15)

Применяется для оформления передачи оборудования монтажной организации.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается  уполномоченными представителями  организации заказчика и монтажной  организации. Первый экземпляр передается монтажной организации, второй - в  бухгалтерию для отражения в  учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Синтетический учет  поступления и выбытия основных  средств

2.3.1. Бухгалтерский учет  поступления основных средств

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих  организации основных средств, находящихся  в эксплуатации, в запасе, на консервации  и сданных в аренду. Учет ведется  в денежной оценке.

Для синтетического учета  основных средств на изучаемом предприятии  используются балансовые счета: 01 «Основные  средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а  также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств». Основные средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 «Основные средства»:

• 011 - здания;
• 012 - сооружения;
• 013 - машины и оборудование;
• 015 - транспортные средства;
• 016 - производственный и хозяйственный инвентарь;
• 019 - другие виды основных средств

Дебетовое сальдо по данным субсчетам отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость  поступивших основных средств и  их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку. Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: акты о приемке оборудования; акты приемки-передачи; счета; счета-фактуры; платежно-расчетные документы.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь поступивших  на изучаемое предприятие. Как видно  из ведомости учета поступления  и выбытия основных средств и  данных журнала - ордера № 6, в ноябре 2007 года ООО «Искра» приобрело персональный компьютер. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

- произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6223 руб.;

- оплачены сторонней организации  транспортные расходы - 1200 руб., в  том числе НДС - 183 руб.;

- оплачены расходы по  сборке приобретенного компьютера 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.;

Приобретение и ввод в  эксплуатацию компьютера в учете  ООО «Искра» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 - 34000 руб. - отражена стоимость приобретенного компьютера без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - 6223 руб. - отражена сумма  НДС, подлежащая перечислению поставщику (выделенная в счете и в счете-фактуре);

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1000 руб. - отражены транспортные расходы без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - 183 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1000 руб. - расходы по сборке компьютера без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - 183 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 013 «Машины и оборудование»  Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 36611 руб. - компьютер передан в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость компьютера:

(40800 - 6223) + (1200 - 183) + (1200 - 183) = 36611 руб.

Ввод компьютера в эксплуатацию был оформлен актом передачи ф. №  ОС-1, на данный объект была заполнена  инвентарная карточка ф.ОС 6.

Рассмотрим, как формируется  первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных ООО «Искра» в результате безвозмездного поступления.

В ведомости учета поступления  и выбытия основных средств отражено, что в ноябре 2006 года ООО «Искра» получает по договору дарения от физического лица мебель, оцененную в 10750 руб. Затраты на доставку мебели составили 1500 руб., в том числе НДС - 229 руб. Основанием для принятия к учету объекта основных средств были следующие первичные документы: договор дарения физическим лицом имущества организации; счет и счет-фактура по перевозке мебели; акт (накладная) приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1. После поступления этих документов в бухгалтерию ввод в эксплуатацию объекта основных средств был отражен проводками в журнале - ордере № 6:

- Дебет 08 «Вложения во  внеоборотные активы» Кредит 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - 10750 руб. - получена мебель по договору дарения от физического лица;

- Дебет 08 «Вложения во  внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1271 руб. - затраты на доставку мебели;

- Дебет 19 «Налог на  добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» Кредит 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»  - 229 руб. - НДС по понесенным затратам  по доставке мебели;

- Дебет 016 «Производственный  и хозяйственный инвентарь» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 12000 руб. - принятие к учету объекта основных средств, полученного по договору дарения.

В итоге первоначальная стоимость  мебели была сформирована следующим  образом:

10750 + (1500 - 229) = 12021 руб.

Рассмотрим, как отражается на счетах бухгалтерского учета приобретение объекта основных средств с привлечением банковского кредита, проценты за который начислены до передачи основного средства в эксплуатацию.

3 февраля 2007 года от  банка получен кредит в сумме  160 000 руб. сроком на 6 месяцев под  35% годовых на приобретение основных  средств. Средства поставщику  за приобретаемое оборудование  стоимостью 174 000 руб., в том числе  НДС - 29 000 руб., перечислены 4 февраля 2007 года. Оборудование получено 12 февраля 2007 года, введено в эксплуатацию 27 февраля 2007 года.

Эти операции были отражены в учете ООО «Искра» проводками:

3 февраля 2007 года:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 160 000 руб. - получен кредит в соответствии с заключенным  кредитным договором.

4 февраля 2007 года:

Дебет 61 «Авансы выданные»  Кредит 51 «Расчетные счета» - 174 000 руб. - перечислены средства поставщику за приобретаемое оборудование.

12 февраля 2007 года:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 147 458 руб. - получено оборудование от поставщика;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - 26 542 руб. - НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 61 «Авансы  выданные» - 174 000 руб. - задолженность  поставщику зачтена ранее перечисленным  авансом.

В первоначальную стоимость  основных средств, приобретенных за плату, включаются расходы по оплате процентов по кредитам банков в полной сумме, определенной в соответствии с заключенным кредитным договором  и начисленной (отраженной на счетах бухгалтерского учета) до момента введения данного основного средства в  эксплуатацию. Это подтверждено письмом  Минфина России от 25.06.1998 N 04-02-05/3 и  закреплено в п.8 ПБУ 6/01. Проценты по кредитам банков, начисленные после  введения основных средств в эксплуатацию, должны списываться за счет расходов организации

27 февраля 2007 года сделаны  проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 3835 руб. - начислены проценты за пользование банковским кредитом со дня получения кредита по день ввода в эксплуатацию приобретенного оборудования (160 000 р. х 35% : 365д. х 25 д.);