Учет основных средств на основании действующего законодательства

Порядок списания дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность с истекшими  сроками исковой давности и другие долги нереальные для взыскания  списываются за счет резерва по сомнительным долгам (если он создается) или на финансовые результаты (если вышеуказанный резерв не создается)*. При этом кредитуются  счета по учету расчетов с дебиторами (60, 62, 76 и др.), а дебетуются счета 63 "Резерв по сомнительным долгам" или 91 "Прочие доходы и расходы". В последнем случае согласно пункту 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" списанная сумма включается во внереализационные  расходы.

Примечание: 
* Если для списания долгов созданного резерва окажется недостаточно, остаток долга относится на финансовые результаты.

Списанная задолженность неплатежеспособных должников должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная  в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с  момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения  должника.

Для целей налогообложения прибыли  суммы убытков от списания дебиторской  задолженности включаются во внереализационные  расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если в составе списанных  долгов числится НДС, он также уменьшает  налоговую базу по прибыли. Об этом сказано в ряде писем Минфина  России и МНС России (например, в  письме Минфина России от 07.10.2004 № 03-03-01-04/1/68).

Некоторые организации определяют моменты определения налоговой  базы по НДС по мере поступления  денежных средств от покупателей. В  этом случае после отгрузки товаров  сумма НДС, относящаяся к этим товарам, записывается на кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При списании на убытки дебиторской задолженности  покупателя по данной операции возникает  вопрос, нужно ли перечислять в  бюджет вышеуказанную сумму НДС, поскольку деньги от покупателя так  и не поступили. В письме Минфина  России от 30.03.2004 № 04-03-11/49 дан утвердительный ответ. Согласно пункта 5 статьи 167 НК РФ в случае неисполнения покупателем  обязательства, связанного с поставкой  товаров, датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:

1. день истечения срока исковой давности;
2. день списания дебиторской задолженности.

8 Учет расчетов  с поставщиками и подрядчиками

Кредиторская  задолженность — задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить.

Кредиторская задолженность возникает в случае если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не совпадает с датой их фактической оплаты.

Ответственность за злостное уклонение от возврата кредиторской задолженности предусмотрена статьей 177 УК РФ.

В бухгалтерском учёте  принято выделять несколько видов  кредиторской задолженности:

• задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
• задолженность перед персоналом организации;
• задолженность перед внебюджетными фондами;
• задолженность по налогам и сборам;
• задолженность перед прочими кредиторами.

Наличие кредиторской задолженности  не является благоприятным фактором для организации и существенно  снижает показатели при оценке финансового  состояния предприятия, платежеспособности и ликвидности.

 

 

10.2     Порядок синтетического учета

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками осуществляются после  отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия организации или  по ее поручению.

 

Без согласия организации  в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных  приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование  телефоном, почтово-телеграфные услуги.

 

Организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию  или оказанные услуги.

 

Для учета расчетов по таким  операциям предназначен счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками". На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные  товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

 

На этом счете  учитываются расчеты:

 

1) за полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по  доставке или переработке материальных  ценностей, расчетные документы  на которые акцептованы и подлежат  оплате через банк;

 

2) за товарно-материальные  ценности, работы и услуги, на  которые расчетные документы  от поставщиков или подрядчиков  не поступили, т.е. так называемые  неотфактурованные поставки;

 

3) за излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке, - когда фактическое количество  поступивших ценностей превышает  количество, указанное в расчетных  документах поставщиков.

 

Излишки, выявляемые при  приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных  документах. Так как появление  излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются  специальные формы первичных  учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций  различных видов деятельности;

4) за полученные услуги  по перевозкам, в том числе  расчеты по недоборам и переборам  тарифа (фрахта);

5) за все виды услуг  связи;

6) генерального подрядчика  со своими субподрядчиками при  выполнении договора строительного  подряда;

7) генерального подрядчика  со своими субподрядчиками при  выполнении договора на выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ (НИОКР).

 

Дебиторская задолженность (англ. Accounts receivable (A/R)) — сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами^[1]. Что соответствует как международным, так и российским стандартам бухгалтерского учёта.

Дебиторская задолженность  в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность  представляет собой иммобилизацию из хозяйственного оборота собственных оборотных средств, этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия.

Дебиторская задолженность  возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

Дебиторская задолженность  относится к оборотным активам  компании вне зависимости от срока  её погашения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

11.       Учет займов и кредитов

В деятельности предприятий вследствие недостаточности собственных источников оборотных активов довольно часто  возникает необходимость использовать привлеченные источники. Основными  среди них являются займы и  кредиты.

Взаимоотношения сторон, возникающие  при совершении операций займа и  кредита, регулируются главой 42 «Заем  и кредит» ГК РФ, параграф 1 «Заем», параграф 2 «Кредит».

Согласно ст. 807 «Договор займа» ГК РФ «по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность  другой стороне (заемщику) деньги или  другие вещи, .определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег  или равное количество, других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным  с момента передачи денег или  других вещей».

Согласно, ст. 809 ГК РФ, если предметом  договора займа являются деньги, то договор считается возмездным, если в нем прямо не предусмотрено  иное. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов  на сумму займа в размерах и  в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия  о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга.

Если предметом договора займа  являются вещи, то договор считается  безвозмездным, если в нем прямо  не предусмотрено иное.

По окончанию договора заемщик  обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок ив порядке, которые предусмотрены договором  займа.

Согласно ст. 819 ГК РФ «по кредитному договору банк или иная кредитная  организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик обязуется  возвратить полученную денежную сумму  и уплатить проценты на нее».

Как видно из содержания статьи, существенными  моментами являются:

1. По кредитному договору в качестве кредитора могут 
выступать только банки или иные кредитные организации, которые обязаны иметь лицензию ЦБ РФ; 
2. Предметом договора займа могут быть только деньги; 
3. Договор кредита носит возмездный характер, то есть в нем должен быть установлен размер платы, которую кредитор вправе получить с заемщика за пользование кредитом. Эта плата, как правило, устанавливается в процентах к сумме кредита;

4. Договор кредита является возвратным, то есть сумма кредита подлежит возврату.

К отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и  для договора займа, если только иное не вытекает из существа кредитного договора.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме (ст. 820 ГК РФ).

Кредит может носить общий характер и целевой. В первом случае он может  использоваться для удовлетворения любых потребностей заемщика, во втором — только для целей, указанных  в условиях договора.

11.1     Синтетический учет займов

 

Долговые обязательства  можно классифицировать по следующим  признакам:  
- по форме заключенного договора;  
- по способу привлечения заемных средств;  
- по сроку задолженности заемщика заимодавцу.  

Рассмотрим подразделение  кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.  
а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:  
- кредитный договор;  
- договор товарного кредита;  
- договор коммерческого кредита;  
- договор бюджетного кредита.  

Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик  обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.  

В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами  может быть заключен договор, оговаривающий  условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.  

По договору коммерческого  кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.  

Организации также может  быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в  Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным  кредитом понимается предоставление организации  средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.  
Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:  
- договор займа;  
- договор государственного займа;  
- договор целевого займа.  

Также организация может  получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или  целевого займа. По договору государственного займа,согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается  путем приобретения юридическим  лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат  предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право  на получение установленных договором  процентов, либо иных имущественных  прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.  
Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.