Учет основных средств на основании действующего законодательства

• Дебет 44 Кредит 02 - начислена амортизация по объектам основных средств;
• Дебет 44 Кредит 05 - начислена амортизация по нематериальным активам;
• Дебет 44 Кредит 10 - списаны материалы;
• Дебет 44 Кредит 60 (76) - получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);
• Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата сотрудникам организации;
• Дебет 44 Кредит 69 - начислены взносы на страховые взносы;
• Дебет 44 Кредит 71- списаны командировочные, представительские расходы;
• Дебет 44 Кредит 97 - списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

 

В зависимости от конкретного  содержания расходов в учете возможны и другие записи.

Суммы, накопленные на счете 44, в конце отчетного периода  следует списать в дебет субсчета 90-2 Себестоимость продаж :

• Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны расходы на себестоимость продаж.

 

Расходы на продажу товаров  можно списывать на себестоимость  полностью в том отчетном периоде, в котором они были выполнены, либо частично, с распределением между  товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком. Второй вариант  списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендуется торговым организациям с сезонным характером деятельности.

Как правило, организации, занимающиеся торговлей, распределяют расходы на доставку товаров от поставщика до своего склада в стремлении сблизить бухгалтерский и налоговый учет. В налоговом учете стоимость  приобретения товаров и расходы  на их доставку до своего склада относятся  к прямым расходам (ст. 320 НК РФ ). Следовательно, если в бухгалтерском учете такие транспортные расходы не распределять, возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02 ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9.4       Формирование финн результата

Основным показателем  финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат  формируется на активно-пассивном  счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет имеет одностороннее сальдо. В  течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  записываются убытки и потери, а  по кредиту — прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового  оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации  за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо — убыток.

Пример 1. Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» за I квартал  составили: по дебету — 10 000 руб., по кредиту  — 12 500 руб. Сальдо на 1 апреля кредитовое, т.е. получена прибыль в размере 2500 руб. Обороты за П квартал составили: по дебету — 15 000 руб., по кредиту — 13 500 руб., а за полугодие с начала года оборот по дебету составил — 25 000 руб., по кредиту — 26 000 руб. Финансовый результат за полугодие: прибыль 1000 руб. (26 000 руб. — 25 000 руб.). В таком  порядке определяют сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки» до конца  отчетного года.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

• прибыли или убытка от обычных видов деятельности;
• прочих доходов и расходов;
• потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
• сумм начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

9.5       Учет нераспределенной прибыли

По окончании отчетного года заключительными записями декабря  сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота  дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного  года списывается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»  
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного  года списывается:

Д-т 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  
К-т 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе: направлений использования  средств нераспределенной прибыли  организации; источников погашения  убытков организации и т.д.

В следующем за отчетным году на основании  решения общего собрания акционеров (участников) распределяется чистая прибыль. Она может быть направлена на выплату  дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов и на другие цели.

В соответствии с законодательством  РФ акционерные общества и организации  с иностранным капиталом резервируют  капитал за счет остающейся в распоряжении организации прибыли в установленных  процентах от уставного капитала. Остальные организации формируют  резервный капитал добровольно  в соответствии с учредительными документами. Резервирование капитала особенно важно для обеспечения  гарантий исполнения обязательств по правам требования кредиторов.

При формировании резервного капитала за счет чистой прибыли делается запись:

Д-т 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  
К-т 82 «Резервный капитал».

В акционерных и хозяйственных  обществах доход с собственности  выплачивают акционерам, учредителям  в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции  или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются  ежеквартально, раз в полгода  или раз в год по результатам  года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы  дивидендов отражаются бухгалтерской  записью:

Д-т 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  
К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Дивиденды, начисляемые юридическим  лицам, облагаются налогом у источника  выплаты, а начисляемые физическим лицам, — по ставкам налога на доходы физических лиц.

Суммы налога, удержанные по дивидендам, отражают:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»  
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В  этом случае делают бухгалтерские записи:

Начислены дивиденды

Д-т 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержан налог с доходов физических лиц

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и  может быть изменен только общим  собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты персоналом по оплате труда»  
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет  дивиденды учитываются в составе  прочих доходов акционерного общества:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

 

 

 

10.       Учет расходов с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность (англ. Accounts receivable (A/R)) — сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами. Что соответствует как международным, так и российским стандартам бухгалтерского учёта.

Дебиторская задолженность  в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность  представляет собой иммобилизацию из хозяйственного оборота собственных оборотных средств, этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия.

Дебиторская задолженность  возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

Дебиторская задолженность  относится к оборотным активам  компании вне зависимости от срока  её погашения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

10.1     Порядок синтетического учета

Отражение на счетах синтетического учета расчетов с  покупателями и заказчиками зависит  от ряда факторов, в том числе  от условий договора и факта исполнения сторонами своих обязательств. Среди  существенных условий договора, как  было показано в предыдущем подразделе, выделяют момент перехода права собственности  и условия оплаты.

Согласно ГК РФ переход права собственности  по договору купли-продажи происходит в момент передачи вещи покупателю, то есть в момент отгрузки со склада поставщика.

Это считается  общепринятым моментом перехода права  собственности на реализуемый товар. Гражданский кодекс допускает возможность  установить другой, отличный от общепринятого, порядок перехода права собственности.

В хозяйственной практике наиболее широко применяется два  способа:

1. В момент  поступления в оплату денежных  средств или иного имущества  на предприятие.

2. В момент  доставки товара до франко-места.

Франко-место  определяется договором и трактуется как место, до которого все расходы  по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу  и цену продукции. Франко-местом может  быть станция отправления, станция  получения, склад поставщика и др. Например, указание в договоре франко-склад  покупателя будет означать, что все  транспортные расходы по доставке товара до оговоренного места и риск потери товара в процессе транспортировки  несет продавец, и переход права  собственности произойдет в момент доставки товара на склад покупателя.

Договором может  быть предусмотрена оплата денежными  средствам, либо иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена  предварительная оплата (аванс).

Счёт 62 "Расчёты с покупателями и заказчикам" (субсчета, корреспонденция, особенности) 
 
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.  

К счету 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" могут быть открыты субсчета:  
62-1 "Расчеты в порядке инкассо",  
62-2 "Расчеты плановыми платежами",  
62-3 "Векселя полученные" и другие.  

На субсчете 62-1 "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным  покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные  услуги.  

На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии  хозяйственных длительных связей с  ними, если такие расчеты носят  постоянный характер и не завершаются  поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты  плановыми платежами.  

На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается  задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными  векселями.  
 

 

Счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами  
46"Реализация продукции (работ, услуг)",  
47"Реализация и прочее выбытие основных средств" 
48"Реализация прочих активов" на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг, товаров) по их отгрузке.  

Счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п. Если по полученному векселю, обеспечивающему  задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения  этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения  задолженности) и 80 "Прибыли и  убытки" (на величину процента).  

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения данных о задолженности  по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной: векселями, срок поступления  денежных средств, по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.