Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации

· Начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

· Оплаты труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, - в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам).

Заработная  плата выплачивается работнику  по месту работы, либо перечисляется по желанию работника на пластиковую карточку или на счет в банке. Она выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производиться не позднее чем за три дня до его начала.

В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:

1. Работников  основного, вспомогательного и  обслуживающего производств, занятых  в процессе изготовления продукции  (выполнения работ, оказания услуг);

2. Работников, занятых  в процессе продажи готовой  продукции или товаров;

3. Общехозяйственного (управленческого) и обще производственного персонала.

Начисление  заработной платы отражается по кредиту  счета 70, а корреспондирующий с  ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом  на доходы физических лиц.

Выплаты, не уменьшающие  налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование  не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности предполагает два способа  списания расходов будущих периодов:

равномерно в течение определенного срока;

пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Конкретный  порядок списания расходов будущих  периодов устанавливается в учетной  политике организации.

Для равномерного включения затрат в расходы на производство и продажу создаются резервы предстоящих расходов. Например, организация может зарезервировать средства:

  на предстоящий ремонт основных средств;

  на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции;

 на покрытие затрат на подготовительные работы, которые осуществляются в связи с сезонным характером производства;

  на покрытие затрат на рекультивацию земель;

  на осуществление природоохранных мероприятий и т. д.

Если в организации  был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляют за счет созданного резерва.

Учет  удержаний из заработной платы

При начислении работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работников могут  быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные  в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порч, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

При определении  налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При определении  налоговой базы налогоплательщик имеет  право на получение ряда налоговых вычетов (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, на содержание ребенка (детей) и др.).

Помимо перечисленных  налоговых вычетов налогоплательщики  имеют право на социальные, имущественные  и профессиональные вычеты.

Социальные  налоговые вычеты предоставляются  в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях (до 38 тыс. руб.), а также за услуги по лечению (до 38 тыс. руб.).

 

Профессиональные  вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных или в установленных размерах (на создание научных разработок – в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов – 30% от дохода, полученного за первые 2 года использования, и т.п.).

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлены  в размере 13%.

Удержания по исполнительным листам.

Исполнительный  лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

Алименты могут  уплачиваться в долях к доходам  лица, обязанного их уплачивать в твердой  денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины указанной суммы. По соглашению алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения – ежемесячно.

Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди. Удержание алиментов должно производиться со всех видом заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций как по основному месту работы, так и по совместительству. При этом принимаются суммы, относящиеся к периоду, дающему право на получение алиментов.

Удержания суммы  алиментов бухгалтерия обязана  в течение трех дней со дня выплаты  заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте  акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскания) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании его письменного заявления.

 

Учет  расчетов по социальному страхованию

Пенсионный  фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социального обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения  для исчисления налога признаются выплаты,. вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая  база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части НК РФ.

Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общим коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, налоговые ставки установлены в пределах 20%, для организации и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны – в пределах 14%.

Сумма налога исчисляется  налогоплательщиков отдельно в отношении  каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный  для получения средств в банке  на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежные поручения на перечисление налога.

Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с федеральным  законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Сумма налога, зачисляемая  в составе социального налога в Фонд социального страхования  РФ. Подлежит уменьшению налогоплательщиками  на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.). Начисленную оплату труда и отчисления на социальное страхование отражают по дебету счета  29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69). По окончании месяца учтенные на счете 29 затраты списываю в зависимости от имеющихся источников финансирования в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» или счета 86 «Целевое финансирование» и др.

Помимо отчислений в Пенсионный фонд, фонд социального  страхования и в фонды обязательного  медицинского страхования организации  производят отчисления на обязательное социальное страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчислений устанавливается в зависимости от класса профессионального риска в процентах к начисленной оплате труда и по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях – к сумме вознаграждений по гражданско-правовому договору. На 2006 г. тарифы указанный отчислений установлены в размерах от 0,2 до 8,5%. Соответствующие организации инвалидов отчисления производят в размере 60% размера страховых тарифов.

За счет начисленных страховых взносов застрахованным работника выплачивается пособие по ременной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием и оплачивается отпуск (сверх установленного законодательством) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением путевки на санаторно-курортное лечение.

Организации могут  осуществлять негосударственное пенсионное обеспечение своих сотрудников. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если по условиям договора уплата пенсионного взноса производится разовым платежом, то сумма платежа вначале отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным равномерным списанием с этого счета на счета учета затрат на производство и расходов на продажу.

 

Учет  расчетов с персоналом по прочим операциям

Главой 39 Трудового  кодекса РФ установлены виды и  размеры материальной ответственности  работника за причиненный работодателю ущерб и способы возмещения ущерба.

Для обобщения  информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты суб.счета:

73-1 «Расчеты  по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты  по возмещению материального  ущерба» и др.

На суб.счете 73-1 "Расчеты по предоставленным  займам" отражаются расчеты с  работниками организации по предоставленным  им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).