Учет операций по валютному счету

    Курсовые разницы,  которые связаны с формированием уставного (складочного) капитала, относятся на добавочный капитал. Поэтому их следует отражать не на счете 91, а на отдельном субсчете счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Причем курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, считается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой вклада с учредительными документами.

    После принятия  к учету вклада в уставный  капитал организации его пересчет  при изменении курса иностранной  валюты, в которой выражен вклад,  по отношению к рублю не  производится.

 

 

 

 

 

 

Таблица 4

Корреспонденция счетов при отражении курсовых разниц по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Название актива или обязательства	Отражение курсовой разницы (КР) в  учете
	Положительная КР		Отрицательная КР
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Наличная валюта	50/4	91/1	91/2	50/4
Денежные средства на валютных счетах в банке	52	91/1	91/2	52
Краткосрочные финансовые вложения	58	91/1	91/2	58
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	91/1	91/2	60
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	91/1	91/2	62
Расчеты по кредитам и займам	66, 67	91/1	91/2	66, 67
Расчеты с подотчетными лицами	71	91/1	91/2	71
Расчеты с учредителями	75	83	83	75
Расчеты с прочими дебиторами и  кредиторами	76	91/1	91/2	76

 

    Рассмотрим на примере.

    Размер вклада  иностранного учредителя в уставный  капитал организации в соответствии с учредительными документами составляет 50 000 долл. США, что в рублевом эквиваленте равно 1 600 000 руб. при курсе 32 руб. за 1 долл. США. На дату погашения задолженности учредителя по вкладу курс доллара составил 32,5 руб. Представим записи на счетах по формированию уставного капитала в иностранной валюте:

Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» / Кредит 80

1 600 000 руб. – отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации организации;

Дебет 52 / Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

1 625 000 руб. – погашена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал

Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» / Кредит 83

25 000 руб. отражена курсовая разница, образовавшаяся по вкладу в уставный капитал.

    Положительные  курсовые разницы образуются  по активным счетам, если курс  иностранной валюты, установленный  ЦБ РФ по отношению к рублю  на дату исполнения обязательства  по оплате, вырос по сравнению  с курсом принятия дебиторской  задолженности к учету, а также при росте курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по сравнению с датой последнего пересчета дебиторской задолженности.

    По пассивным  счетам положительные курсовые  разницы исчисляются, когда курс  иностранной валюты, установленный ЦБ РФ по отношению к рублю, снизился. Тогда сумма кредиторской задолженности в рублях на дату принятия к бухгалтерскому учету больше суммы, перечисляемой поставщику на дату оплаты, а сумма кредиторской задолженности в рублях на дату последнего пересчета в бухгалтерской отчетности ниже ее суммы на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

    Отрицательные  курсовые разницы по активным  счетам возникают при снижении  курса валюты по отношению  к рублю на дату совершения  операции по погашению задолженности или дату составления бухгалтерской отчетности, а по пассивным – при ее росте.

     Курсовые  разницы не относятся к операциям  с иностранной валютой. Поэтому  их нельзя учитывать вместе  с финансовыми результатами этих  операций.

    В бухгалтерской  отчетности величина курсовых разниц, которая включена в состав внереализационных доходов и расходов, указывается отдельной строкой в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» Отчета о прибылях и убытках.

    Данные приводятся  как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года.

 

 

 

Пример

На валютный счет ООО  «Айсберг» поступило 3000 долл. США. Эта  сумма – аванс, полученный от иностранного покупателя под предстоящую поставку продукции.

Официальный курс доллара  США на дату поступления валюты составил 32,3 руб./USD.

Бухгалтер «Айсберга» сделал проводку:

Дебет 52 / Кредит 62

– 96 900 руб. (3000 USD x 32,3 руб./USD) – получен аванс под предстоящую  поставку продукции.

До конца отчетного  периода никаких других операций по валютному счету не было. В последний день отчетного периода курс доллара США составил 32,6 руб./USD. По состоянию на эту дату должны быть переоценены и остаток средств на валютном счете, и кредиторская задолженность в иностранной валюте.

При переоценке средств  на валютном счете возникает положительная курсовая разница, так как курс валюты вырос и рублевый эквивалент принадлежащих «Айсбергу» 3000 долл. США увеличился. Положительная курсовая разница составит 900 руб. ((32,6 руб./USD – 32,3 руб./ USD) * 3000 USD).

При переоценке кредиторской задолженности возникает отрицательная курсовая разница. Курс валюты вырос, но пропорционально ему увеличился и рублевый эквивалент задолженности «Айсберга» перед иностранным партнером. Отрицательная курсовая разница составит 900 руб. ((32,6 руб./USD – 32,3 руб./USD) ) 3000 USD).

Бухгалтер «Айсберга» сделал проводки:

Дебет 52 / Кредит 91-1

– 900 руб. – отражена положительная  курсовая разница;

Дебет 91-2 / Кредит 62

900 руб. – отражена  отрицательная курсовая разница

2.4 Учет операций  по обязательной продаже валютной выручки

 

    В настоящее время  порядок обязательной продажи  валюты регламентируется Федеральным  законом «О валютном регулировании  и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ, а также инструкцией  ЦБ РФ от 30.03.2004 №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ».

    Под куплей-продажей  иностранной валюты через уполномоченный  банк следует понимать приобретение (отчуждение) иностранной валюты  по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в которых комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

    Требования  к оформлению документов при купле-продаже наличной иностранной валюты устанавливаются для кредитных организаций Центральным банком РФ.

    Расходы по оплате услуг банка по операциям купли-продажи иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку), на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. включаются в состав прочих расходов № 33н записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» / Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

     Особенностью операций по продаже валюты является то, что они связаны с необходимостью производить обмен иностранной валюты на рубли или наоборот, причем не по курсу ЦБ РФ, а по биржевому курсу (если уполномоченный банк осуществляет покупку или продажу валюты на бирже) или по коммерческому курсу, установленному банком, через который осуществляется эта операция (если валюту покупает или продает сам уполномоченный банк).

     Возникающая  при этом разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса: официального курса ЦБ России и фактического курса покупки (продажи) иностранной валюты.

     Если согласованный  курс, по которому банком приобретена иностранная валюта для организации, выше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ России на дату приобретения валюты, то возникает положительная разница между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом ЦБ России.

     Если согласованный  курс, по которому банк продает иностранную валюту организации, меньше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ России на дату продажи валюты, то возникает отрицательная разница между курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом ЦБ России.

     Эти разницы  учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отдельно от курсовых разниц, связанных с операциями по продаже и покупке иностранной валюты.

     Федеральным законом  № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» установлено, что при поступлении экспортной валютной выручки на валютный счет организация обязана продать на внутреннем валютном рынке часть  полученной валютной выручки.

     Закон предоставляет  Центральному банку РФ право устанавливать размер обязательной продажи части валютной выручки, но не свыше 30 % ее суммы.

     В отдельные периоды времени действовали разные нормативы обязательной продажи части валютной выручки – 50 %, 25 %, 10 %. В настоящее время он установлен в размере 0 %.

     В связи с этим сегодня продажа иностранной валюты на внутреннем валютном рынке носит добровольный характер.

     Для осуществления продажи валюты организация должна дать банку распоряжение об этом. Форма распоряжения устанавливается уполномоченным банком.

    Денежные средства  в рублях, полученные организацией от продажи банком средств в иностранной валюте, подлежат обязательному зачислению в полном объеме на расчетный счет этой организации, указанный в его распоряжении, и в дальнейшем используются на любые цели в соответствии с действующим законодательством.

    Уполномоченные банки по поручению организации могут продавать средства в иностранной валюте, находящиеся на его текущем валютном счете, другим организациям через валютные биржи, непосредственно уполномоченному банку или ЦБ России.

    В бухгалтерском учете продажа валютных средств отражается записями:

Дебет 57 «Переводы в пути» / Кредит 52 «Валютные счета» – отражена передача валюты банку для продажи по курсу Центрального банка РФ на дату списания с транзитного счета;

Дебет 51 «Расчетные счета» / Кредит 91-1 «Прочие доходы» – на расчетный счет зачислена сумма в рублях, полученная от продажи валюты по биржевому курсу на дату продажи;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» / Кредит 57 «Переводы в пути» –проданная валюта списана по курсу Центрального банка РФ на дату продажи;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» / Кредит 57 «Переводы в пути» – отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся в связи с изменением курса Центрального банка РФ с момента списания валюты с валютного счета до момента продажи;

Дебет. 57 «Переводы в пути» / Кредит 91-1 «Прочие доходы» – отражена положительная курсовая разница.

     Результат  от продажи иностранной валюты определяется как разница оборотов по операциям продажи валюты на счетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Выявленный путем сопоставления результат ежемесячно списывают записями:

Дебет  99 «Прибыли и убытки» / Кредит  91-9 «Сальдо прочих доходов и рас ходов»

или

Дебет  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов / Кредит  99 «Прибыли и убытки».

     Операции  по покупке иностранной валюты регулируются ст. 11 Федерального закона № 173-ФЗ, согласно которой купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.

    Покупка иностранной  валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании специального поручения на покупку.

     В бухгалтерском учете организации на сумму денежных средств, переданных банку для покупки иностранной валюты, составляется запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / Кредит 51 «Расчетные счета».

     Поступление  приобретенной иностранной валюты  на валютный счет отражается в учете по курсу ЦБ Рос сии на дату ее поступления записью:

Дебет 52 «Валютные счета» / Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Разницу между официальным  курсом иностранной валюты и курсом, применяемым банком, относят на счет прочих доходов и расходов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» / Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».