Учет операций по валютному счету

Академия Труда и  Социальных Отношений

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

Тема: «Учет операций по валютному счету»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка 4 курса 

гр. БУ-10-о-1

Голубкова В.О.

Проверила:

Агабекян О.В. 

 

 

 

 

Москва 2013 
Содержание

 

Введение………………………………………………………………………………………..3

Глава 1: Законодательные  основы регулирования учета операций на валютном счете……………………………………………………………………………………………..4

1.1.Нормативно-правовое  регулирование учета валютных  операций……………….4

1.2 Порядок открытия валютных счетов………………………………………………......7

Глава 2. Организация бухгалтерского учета операций на валютном счете………...9

2.1 Учет операций по  валютным счетам…………………………………………………..9

2.2 Дата пересчета иностранной  валюты в рубли…………………………….………..14

2.3 Учет курсовых разниц……………………………………………………….…………..14

2.4 Учет операций по  обязательной продаже валютной  выручки………….………..19

Заключение……………………………………………………………………………………22

Список литературы…………………………………………………………………………..23

 

 

 

Введение

    В  хозяйственной практике организации используют денежные  средства  и

совершают  сделки  не  только  в  российских  рублях,  но  и   в   различных

иностранных валютах. В связи  с  этим  наряду  с  ценностями  и  операциями,

выраженными  в  рублях,  объектом  бухгалтерского   учета   становятся   так

называемые  валютные ценности и операции. В  настоящей работе  рассматривается  порядок:  отражения  на  счетах  бухгалтерского  имущества  и  обязательств, стоимость  которых  выражена  в  иностранной  валюте;  исчисления  рублевого эквивалента сумм в иностранных  валютах  и  регулирование  курсовых  разниц; учета доходов и расходов, связанных с валютными  операциями,  а  также  учет операций по валютным счетам в банках.

    Для  начала обозначим понятие валютных  ценностей.

В  общем  виде  валютные  ценности  представляют  собой  имущества  и

обязательства   организации,   выраженные   в   иностранных   валютах.   Они

охватывают:

• Иностранную валюту, т.е. 1)денежные знаки в  виде  банкнот,  казначейских

билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным  платежным

средством  в   соответствующем   иностранном   государстве   или   группе

государств, и 2) средства  на  счетах  в  денежных  единицах  иностранных

государств  и международных денежных и расчетных  единицах;

• Ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки,  векселя,

аккредитивы и  др.), фондовые ценности (акции, облигации) и  др.  долговые

обязательства, выраженные в иностранной валюте.

    По  режимам применения иностранная  валюта подразделяется  на  свободно

Конвертируемую  и замкнутую.

       Свободно конвертируемая (так называемая  твердая) валюта - это валюта,

свободно и  неограниченно обмениваемая на другие иностранные  валюты  (Доллар США, немецкая марка, итальянская лира и  т.д.).

       Замкнутая (неконвертируемая) валюта  -  национальная  валюта  которая

функционирует в пределах только одной страны и  не  обменивается  на  другие

иностранные валюты (пример, национальные  валюты  большинства  развивающихся стран).

        Согласно валютному законодательству к  валютным  ценностям  относятся

также драгоценные  металлы (золото, серебро,  платина  и  металлы  платиновой

группы) и драгоценные  природные камни  (алмазы,  рубины,  изумруды  и  т.д.)

Операции с  данными ценностями совершаются  в порядке,  устанавливаемом  правительством.

 

Глава 1: Законодательные основы регулирования  учета операций на валютном счете.

1.1.Нормативно-правовое  регулирование учета валютных  операций

    Ведение бухгалтерского  учета осуществляется в соответствии  с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

    В зависимости от назначения  и статуса нормативные документы  целесообразно представить в  виде следующей системы:

  1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятии;

К первому уровню системы следует  отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый  кодекс РФ, Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 73-ФЗ, «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н, и др.

  2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, которые призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности;

На втором уровне системы нормативных  документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ. Здесь  следует указать: Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43н, и др.

  3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств, которые призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями;

  4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности  организации и ведения учета  в нем. Основными из них являются:

1) документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

2) Российское валютное законодательство, регулирующее принципы обращения иностранной валюты в стране, дает определение валютных ценностей, валютных операций, устанавливает порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по соотношению с российской денежной единицей.

Согласно ст. 1 ФЗ №173-ФЗ все денежные средства делятся на две группы:

• валюта РФ;
• иностранная валюта.

К валюте РФ относят:

1) денежные знаки в  виде банкнот и монеты Банка  России, находящиеся в обращении  в качестве законного средства  наличного платежа на территории  РФ;

денежные знаки в  виде банкнот и монеты Банка России, изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену;

2) средства на банковских  счетах и в банковских вкладах.

Под иностранной  валютой понимают:

1) денежные знаки (банкноты, казначейские билеты) и монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства ил группы иностранных государств;

денежные знаки и  монеты, изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену;

2) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Участниками валютных отношений  являются резиденты и нерезиденты.

Резидентами признаются:

1) физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

иностранные граждане и  лица без гражданства, постоянно  проживающие в РФ на основании  вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ;

юридические лица, созданные  в соответствии с законодательством  РФ, их филиалы, представительства и  иные подразделения, находящиеся за пределами территории РФ;

2) дипломатические представительства,  консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях;

3) РФ, субъекты РФ, муниципальные  образования, которые выступают в отношениях, регулируемых ФЗ №173-ФЗ и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

    Необходимо отметить, что данный перечень резидентов является закрытым, что нельзя сказать о нерезидентах.

К нерезидентам относятся:

1) физические лица, не  являющиеся резидентами РФ;

2) юридические лица, созданные  в соответствии с законодательством  иностранных государств и имеющие  местонахождение за пределами  территории РФ, а также их филиалы,  постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения, находящиеся на территории РФ;

4) организации, не являющиеся  юридическими лицами, созданные  в соответствии с законодательством  иностранных государств и имеющие  местонахождение за пределами территории РФ, а также их филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения, находящиеся на территории РФ;

5) аккредитованные в  РФ дипломатические представительства,  консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

6) межгосударственные  и межправительственные организации,  их филиалы и постоянные представительства  в РФ;

7) иные лица, не относящиеся  в соответствии с ФЗ №173-ФЗ  к резидентам.

8) Регулирование валютных  отношений осуществляют:

9) Центральный Банк  РФ;

10) Правительство РФ.

 

 

1.2 Порядок  открытия валютных счетов

    Уполномоченный  банк может открыть организации только один валютный счет в любой свободно конвертируемой валюте или открыть несколько валютных счетов по отдельным видам иностранных валют.

    Порядок открытия  и ведения уполномоченными банками счетов организаций в иностранной валюте устанавливает ЦБ России.

    Для открытия  валютного счета организация  должна представить:

1) заявление об открытии  счета;

2) нотариально заверенные  копии учредительных документов  и свидетельства о государственной  регистрации организации;

3) копию свидетельства  о постановке организации на учет в налоговом органе;

4) копию справки о  присвоении организации статистических  кодов;

5) карточки с образцами  подписей лиц, уполномоченных  распоряжаться счетом (руководителя, главного бухгалтера, их заместителей), и оттиском печати, заверенные нотариусом;

6) справку об открытии  расчетного счета

    Бланк заявления  на открытие валютного счета выдается банком и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если в штате нет должности главного бухгалтера, то заявление подписывается только руководителем организации.

    При открытии  валютного счета с организацией заключается договор банковского счета, в котором отражаются перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию организации, условия размещения валютных средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

    После заключения  договора банковского счета банк  открывает организации одновременно  транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

    Кроме того, для осуществления операций, определенных Федеральным законом № 173-ФЗ, открывается специальный валютный счет.

    Транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме всех поступлений иностранной валюты в пользу организации.

    Текущий валютный счет предназначен для хранения средств в иностранной валюте и совершения операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

    В договоре банковского счета указываются номера этих двух видов открытых валютных счетов, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов в иностранной валюте.

    Об открытии (закрытии) валютных счетов резиденты  в обязательном порядке должны  уведомить налоговые органы по  месту своего учета. 

    Если счет  в иностранной валюте открыт:

1) в уполномоченном банке, то согласно подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики (в т.ч. индивидуальные предприниматели) обязаны сообщать об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. За нарушение установленного срока взыскивается штраф в размере 5 000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ);

2) в банке, расположенном за пределами территории РФ, то согласно п. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ резиденты обязаны сообщать об открытии или о закрытии счетов (вкладов) не позднее одного месяца со дня открытия (закрытия) валютного счета в банках за рубежом. Нарушение установленного порядка открытия счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории РФ, влечет наложение административного штрафа в соответствии с п. 2 ст. 15.25 КоАП РФ: