Учет операций аренды

                                                                                                 Таблица 2

Учет доходов арендодателя от оказания услуг по передаче имущества  в текущую аренду

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
Начислена задолженность  арендатора в связи с предоставлением  ему услуг по передачи имущества  в аренду	62-1	90-1	Счет-фактура
Начислена задолженность  бюджету по НДС	90-3	68	Счет-фактура
Отражены прямые затраты, связанные с оказанием арендных услуг	20	02,05, 10,60	Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура, требования-накладные
Отражены косвенные  затраты, связанные с оказанием  арендных услуг	26	02,05 10,60	Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура
В конце отчетного  периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов арендных услуг и присоединены к прямым затратам	20	26	Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура
Списаны затраты, относящиеся  к оказанным арендным услугам	90-2	20	Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура
Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания арендных услуг	90-9 (99)	99 (90-9)
Начислена задолженность  бюджету по налогу на прибыль	99	68	Счет-фактура
С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом по начисленным ранее налогам	68	51	Выписка банка по расчетному счету
На расчетный счет (в кассу) зачислен (поступил) долг арендатора	51,50	62-1	Выписка банка по расчетному счету, приходный кассовый ордер

 

2.2.3 Документальное оформление текущей аренды у арендатора

Основные средства, полученные арендатором во временное владение и пользование (временное пользование), принимаются на забалансовый учет в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды. Полученные в аренду основные средства отражаются записью по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».

Одновременно арендатор  открывает инвентарные карточки учета основных средств, которые  хранятся в специальной картотеке  и служат основанием для организации  аналитического учета данных объектов.

Возврат арендодателю арендованного имущества в связи с истечением срока аренды или досрочным расторжением сторонами договора обусловливает обратную бухгалтерскую запись по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства». На основании оформленных актов (накладных) приемки-передачи основных средств бухгалтерия делает в инвентарных карточках отметки о выбытии арендованных объектов. Инвентарные карточки по выбытии арендованным основным средствам хранятся в течение срока, определенного руководством организации-арендатора.

Порядок принятия к бухгалтерскому учету расходов по арендной плате зависит от того, какую роль арендованное имущество играет в деятельности арендатора. При аренде отдельных объектов основных производственных средств (или их составных частей) арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и подлежит включению в себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказанных услуг) по элементу «Прочие затраты», что вытекает из ПБУ 10/99 «Расходы организации». Затраты, связанные с ее начислением, арендатор аккумулирует на активных калькуляционных счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Расходы на продажу» и собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Если арендованные основные средства используются арендатором  для удовлетворения непроизводственных нужд, то расходы по арендной плате  должны включаться в состав внереализационных  расходов. С этой целью арендатор  использует счет 91, субсчет 2 «Прочие  расходы». Списание данных расходов производится по дебету счета 91-2 на основании оправдательных первичных документов [8].

2.2.4 Синтетический и аналитический учет аренды у арендатора

Синтетический учет расчетов с арендодателем по арендной плате  арендатор ведет на отдельном субсчете активно-пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом открывается субсчет 1 «Расчеты с арендодателями». По его кредиту накапливается информация об увеличении арендных обязательств в связи с начислением арендной платы, по дебету - информация об уменьшении долга при его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности.

Аналитический учет к  счету 60, субсчет 1, организуется в разрезе  арендодателей, договоров аренды и видов арендных платежей. Арендная плата может производиться в денежной или неденежной форме.

В тех случаях, когда  условиями договора аренды имущества  предусмотрена предварительная  оплата арендных услуг, сумма единовременных денежных платежей, уплачиваемая арендодателю, рассматривается как расходы будущих периодов. Для их учета предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». Аналитический учет произведенных расходов ведется в разрезе арендодателей и конкретных авансов. Арендная плата, внесенная в счет будущих периодов, ежемесячно включается в себестоимость продукции (работ, услуг) или относится на увеличение внереализационных расходов в течение срока действия договора аренды. Сумма НДС, относящегося к расходам будущих периодов, отражается на счете 19, субсчет 4. По мере списания расходов часть «входящего» НДС пропорционально исключается из суммы НДС, исчисленной с облагаемого оборота, или относится к внереализационным расходам [8].

Методология бухгалтерского учета расчетов по арендной плате при осуществлении арендатором периодических денежных платежей, когда арендованное имущество используется арендатором в производственных целях, указана в таблице 2.1.

                                                                                                 Таблица 2.1

Учет расчетов по арендной плате

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичные документы
Начислена задолженность  арендодателю по арендной плате, включаемой в состав прямых издержек производства	20,23	60-1	Счет-фактура
Начислена задолженность арендодателю по арендной плате, включаемой в состав косвенных издержек производства	25,26	60-1	Счет-фактура
Начислена задолженность  арендодателю по арендной плате, включаемой в состав расходов на продажу	44	60-1	Счет-фактура
Отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по арендной плате	19-4	60-1	Счет-фактура
С расчетного счета (из кассы) перечислен (внесен) долг арендодателю	60-1	51,50	Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сумма  «входящего» НДС, относящегося к  принятым к учету и оплаченным затратам по арендной плате.	68-1	19-4	Выписка банка по расчетному счету

 

2.3 Отражение аренды в отчетности арендатора и арендодателя

Если говорить об операционной аренде, то в ее отражении в отчетности арендодателя и арендатора практически нет разницы в российских и международных стандартов. Так же как и в РФ, в соответствии с МСФО 17 объекты, переданные в аренду, должны отражаться в балансе арендодателя, арендодатель же начисляет амортизацию по этим объектам. У арендатора должны отражаться арендные платежи как расходы в отчете о прибылях и убытках.

В случает финансовой аренды российские и международные  стандарты существенно различаются. По МСФО 17 объекты, переданные в финансовую аренду должны отражаться только на балансе  арендатора. Это вполне согласуется с критерием передачи рисков и выгод при квалификации финансовой аренды. В российском законодательстве предмет лизинга учитывается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон. Таким образом, в данном вопросе российские и международные стандарты не согласуются.

По мере роста операций финансовой аренды все большее число  пользователей финансовой отчетности стало заинтересовано в отражении  объекта финансовой аренды в балансе  арендатора. И именно такой подход к отражению активов в случае финансовой аренды и принят в настоящее время в МСФО 17.

В российских и международных  стандартах также различается не только подход к отражению имущества, переданного в лизинг на балансе  лизингодателя или лизингополучателя, но и стоимость данного имущества и суммы платежей.

В соответствии с МСФО 17 арендатор отражает актив, полученный в финансовую аренду, в сумме, равной справедливой стоимости арендуемого  имущества или по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду). В этой же сумме отражается обязательство на начало срока аренды. Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов и уменьшения неоплаченного обязательства. Финансовые расходы должны распределяться по периодам так, чтобы получалась постоянная ставка процента на остающееся сальдо обязательства.

В отличие от МСФО в  учете российских организаций лизинговое имущество будет отражено в сумме  всех расходов. В этой же сумме будет отражена кредиторская задолженность по лизинговым платежам.

Таким образом, как в  балансе, так и в отчете о прибылях и убытках у российского лизингополучателя  будут отражены совсем иные показатели, чем это требуется в соответствии с МСФО.

Аналогично возникают различия в российском учете и по МСФО при отражении операций по финансовой аренде у арендодателя.

По МСФО 17 арендодатель отражает в своем балансе дебиторскую  задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. При этом финансовый доход от аренды распределяется в течение срока аренды по схеме, отражающей постоянную норму прибыли на чистые неоплаченные инвестиции.

В соответствии с российским законодательством в отличие  от МСФО 17 в балансе лизингодателя  отражается дебиторская задолженность  по лизинговым платежам в полной сумме долга лизингополучателя без распределения дохода в течение срока аренды с учетом постоянной нормы прибыли.

Сравнительный анализ российских правил учета аренды и положений  Международных стандартов финансовой отчетности выявляет значительные несоответствия национальной и международной практики учета аренды. В свете осуществляемого реформирования отечественной системы бухгалтерского учета, имеющего своей целью гармонизацию российских и международных стандартов учета и отчетности в соответствии с общемировыми тенденциями, очевидной становится необходимость разработки нового национального стандарта, регулирующего правила формирования в учете и представления в отчетности информации об арендных операциях хозяйствующих субъектов, позволяющей пользователям отчетности делать правильные выводы и принимать обоснованные управленческие решения. Основой данного стандарта должно быть разделение аренды на два вида в соответствии с экономической сущностью арендной операции [1].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В ходе проделанной работы были рассмотрены определение аренды, характеристика объекта исследования, классификация и виды арендных отношений, было выявлено значение учета в соблюдении норм арендных отношений. Как выяснилось, арендные операции оказывают прямое влияние на имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации и косвенное - на сумму уплачиваемых ею в бюджет и внебюджетные фонды налоговых платежей.

Также были определены задачи бухгалтерского учета арендных операций. Они заключаются прежде всего в правильности отражения операций, достоверности определения финансовых результатов от сдачи имущества в аренду, правильности формирования затрат, связанных с поддержанием имущества в рабочем состоянии, а также контроль за сохранностью арендуемых средств.

Было проведено исследование существующей практики бухгалтерского учета в области отражения  операций по аренде. Отдельно показано отражение на бухгалтерских счетах операций текущей аренды как у  арендатора, так и у арендодателя.