Учет общехозяйственных расходов

2. Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

В данном случае формируется неполная (сокращенная) производственная себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается. По окончании месяца издержки производства, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», перечисляют с Кредита этого счета в Дебет счета 90 «Продажи». Следовательно, в конечном счете общехозяйственные расходы добавляются к себестоимости проданной за отчетный период продукции (работ, услуг), исчисленной исходя из сокращенной производственной себестоимости, и тем самым определяется вся производственная себестоимость продукции.  После выбора конкретного подхода к распределению косвенных затрат с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации и ее учетной политики разрабатывается методика их распределения.  Рассмотрим основные этапы методики, получившей наибольшее распространение на отечественных предприятиях.  Распределение косвенных затрат между производственными и обслуживающими подразделениями организации (центрами ответственности).  Перераспределение косвенных затрат обслуживающих подразделений на производственные.  Расчет цеховых ставок распределения косвенных затрат для каждого производственного подразделения.  База для распределения косвенных затрат выбирается организацией самостоятельно, исходя из специфических особенностей ее деятельности, записывается в учетной политике организации и является таковой в течение всего финансового года.  Наиболее распространенные методы распределения основаны на учете: основной заработной платы; нормо-часов, отработанных основными производственными рабочими; времени работы станков. Алгоритм распределения общехозяйственных расходов следующий: 

а) из учетных регистров определяют сумму общехозяйственных расходов за отчетный период;

б) в соответствии с указанной в учетной политике базой распределения общехозяйственных расходов (пропорционально заработной плате производственных рабочих и др.) суммируют элементы, включенные в эту базу в рублевом исчислении; 

в) находят коэффициент распределения путем деления результатов по пункту «а» на результат по пункту «б»; 

г) рассчитывают сумму общехозяйственных расходов, приходящихся на каждый элемент базы, путем умножения каждого элемента на коэффициент.

  Генеральные управляющие западных  фирм находят, что общехозяйственные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения. Некоторые накладные расходы, например, амортизация основных средств, зависят от их производственных мощностей. Данные расходы остаются сравнительно постоянными независимо от изменений объемов сбыта или производства. Дискреционные расходы изменяются только в зависимости от решений, принятых руководством.  Другая трудность состоит в том, что не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли.  В западных странах издержки производства – один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат – это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.  В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через деятельность людей, которые должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности – структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов.  Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.  Так, если в традиционном управленческом учете принимается подход с одноступенчатым распределением ОПР (ОХР), при котором косвенные расходы (как уже говорилось выше) собираются за месяц и распределяются между видами продукции пропорционально единой базе, то в западном управленческом учете принимаются различные методики более сложные, но и более точные:

1. четырехступенчатое фактическое  распределение (распределение общехозяйственных расходов):  распределение общей суммы ОПР и ОХР между производствами и обслуживающими подразделениями – каждая статья ОПР и ОХР распределяется отдельно с выбором собственной базы распределения;  перераспределение расходов обслуживающих подразделений на производственные; расчет ставок распределения ОПР и ОХР имеют два вида: единые – общие для всех, определяются для всех цехов в целом Единая ставка = Общие суммы ОПР (ОХР) / Общая величина базы распределения цеховые ставки – рассчитываются индивидуально для каждого цеха с выбором собственной базы распределения   Цеховая ставка = ОПР (ОХП) цеха / Величина базы распределения данного цеха  отнесение ОПР (ОХР) на себестоимость отдельных изделий на основе ставок распределения и с учетом баз распределения по каждому виду продукции, определяется сумма ОПР (ОХР), надлежащего включению в себестоимость.

2. метод возмещения ОПР (ОХР). Ее особенности: до начала производства составляется смета ОПР (ОХР) , выбирается база их распределения и исчисляется плановая ставка (норма возмещения)  Норма возмещения = Плановая сумма ОПР (ОХР) / Плановая величина базы распределения   ОПР (ОХР), вкл. в себестоимость = Норма возмещения * фактич. ч/ч  В конце периода выявляется разница между суммой ОПР (ОХР), включаемой в себестоимость и фактические суммы ОПР (ОХР) , которые списываются на финансовый результат.

 

Глава 2. Расчетная часть

2.1 Краткая характеристика организации

В современном мире люди непроизвольно подвергаются электромагнитному облучению, которое сказывается на состоянии здоровья. Речь идёт о воздействии таких технических приборов, как персональный компьютер, мобильный телефон, микроволновые печи и т.п.

Устройства «НАБАТ» и «АТОКС» (англ. «NABAT» и «ATOX») предназначены для защиты человека от вредных воздействий окружающей среды.  Это приборы защиты от вредных для здоровья людей излучений, исходящих из бытовой и промышленной техники, а также от технических зон, таких как телевизионные башни, радарные установки, трансляционные энергетические установки, технические зоны аэропортов, морского флота, атомных станций.

Принцип работы устройств защиты основан на использовании так называемых энергоинформационных технологий, в которых используются частотные спектры значительно более высокие, нежели радиоактивность. При индивидуальном применении устройство располагается на уровне сердца, а на рабочем месте может встраиваться непосредственно в оборудование.

Устройства НАБАТ и АТОКС запатентованы, их эффективность подтверждена Институтом медико-биологических проблем Министерства здравоохранения РФ, МГУ и военной лаборатории.

         Основу устройства защиты АТОКС составляет печатная плата с электронными элементами: резисторы, светодиоды, конденсатор, плоские катушки индуктивности, микросхема. Все элементы объединены в определённую электрическую схему.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Журнал хозяйственных операций  ОАО «Свет» 

за март 2013 г.

 

№ п. п.	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Учтены затраты на НИОКР по созданию новой микросхемы для производства прибора НАБАТ: • принят к оплате счёт ОАО "Инновация" за разработанную микросхему	49036	08	60
2	• НДС	8826	19	60
3	• затраты на НИОКР по разработке микросхемы НАБАТ учтены в качестве НМА	49036	04	08
4	Оплачено с расчётного счёта   ОАО  «Инновация» по договору подряда на разработку микросхемы	38000	60	51
5	Патент на изобретение технологии производства АТОКС, ранее принятый к учёту в качестве внеоборотного актива, учтён в качестве НМА	54000	04	08
6	Пополнена корпоративная карта за счёт средств расчётного счёта	53300	55	51
7	Перечислены с расчётного счёта суммы заработной платы на банковские карты работников за февраль	447720	70	51
8	Снято с корпоративной карты инженером  Вознесенской М.А.  под отчёт на командировочные расходы	51168	71	55
9	Поступила в кассу оплата  за приборы «АТОКС» от покупателя ОАО «Сибирьтелеком»	26000	50	62
10	Перечислены с расчётного счёта платежи :	13000	68	51
	• НДФЛ, НДС
11	• в ПФР, ФОМС,ФСС	27000	69	51
12	Приобретена у китайской фирмы «LUKEY» паяльная станция:	53300	08	60
	· станция оприходована в качестве внеоборотных активов (сумма в рублях по курсу ЦБ)
13	· НДС поставщика	9594	19	60
14	· принята на баланс в качестве ОС	53300	01	08
15	· учтена положительная курсовая разница , так как курс валюты на дату отгрузки превысил курс на дату оплаты	11	60	91-1
16	· оплачено за паяльную станцию поставщику с валютного счёта (сумма указана в рублях по текущему курсу)	62883	60	52
17	Утверждён авансовый отчёт Михайлова И.И. по расходованию подотчётных сумм:                                                                  • стоимость канцелярских товаров, оприходованных на склад материалов по ценам поставщика	8528	10-1	71
18	• НДС	1535	19	71
19	Приняты к оплате расчётные документы компании ЗАО «База электроники» за поступившие от неё платы светодиодные и резисторы:                                                      • стоимость материалов по ценам поставщика	69290	10-1	60
20	• снабженческая наценка	12792	10тзр	60
21	• НДС	14775	19	60
22	Списана из-за негодности установка-генератор азота:	70356	01-2	01-1
	·списана первоначальная стоимость  на субсчёт выбытия ОС
23	·списана амортизация на субсчёт выбытия ОС	68224	02	01-2
24	остаточная стоимость списывается на счёт прочих расходов	2132	91-2	01-2
25	Принят к оплате счёт ЗАО "База электроники" за доставку материалов на склад автотранспортом	2985	10тзр	60
26	НДС	537	19	60
27	Отпущены материалы по учётным ценам:	21320	20н	10
	• платы алюминиевые для производства НАБАТ
28	• резисторы для  производства АТОКС	34112	20а	10
29	• краска водоэмульсионная КВ-50  для ремонта офиса	7249	26	10
30	• пакеты для упаковки приборов  на складе готовой продукции	213	44	10
31	Оплачено с расчётного счёта поставщику ЗАО  « База электроники» за материалы и транспортные услуги	100379	60	51
32	Продана (по факту отгрузки) партия приборов  по заявке МЧС РХ:	251576	62	90н
	· НАБАТ (140 шт.)                                           в т.ч. НДС ‒ 38376
33	· АТОКС (50 шт.)                                             в т.ч. НДС ‒ 19188	125788	62	90а
34	Получена на расчётный счёт сумма  от МЧС РХ за приборы НАБАТ	251576	51	62
35	Принят к оплате счёт рекламного агентства «Медведь» за разработку рекламы приборов НАБАТ и АТОКС	12792	44	60
36	НДС	2303	19	60
37	Проданы (по факту отгрузки) партии приборов  ОАО «Сибирьтелеком»:	283023	62	90н
	· НАБАТ в т.ч. НДС ‒ 43173
38	· АТОКС в т.ч. НДС ‒ 95940	628940	62	90а
39	Акцептован счёт ОАО "Энергосбыт" за электроэнергию, сумма  расчётно распределена:	3383	25	60
	• на нужды  цеха
40	• на нужды офиса	1173	26	60
41	• НДС	820	19	60
42	Начислена заработная плата за март:	213200	20н	70
	• рабочим за производство НАБАТ
43	•  рабочим за производство АТОКС	287820	20а	70
44	• начальнику  сборочного цеха и мастерам	106600	25	70
45	• административно-хозяйственному персоналу	159900	26	70
46	Удержан из заработной платы и начислен в бюджет НДФЛ	103915	70	68
47	Начислены страховые взносы во все внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС):	63960	20н	69
	• рабочим по производству НАБАТ
48	• рабочим по производству АТОКС	86346	20а	69
49	• цеховому  персоналу	31980	25	69
50	•  административно-хозяйственному персоналу	47970	26	69
	По окончании месяца  систематизируются данные о результатах производственной и финансовой  деятельности:
51	Списываются и распределяются ТЗР по расчётному проценту на материалы:                                                                                     • израсходованные на производство НАБАТ	3452	20н	10тзр
52	• израсходованные на производство АТОКС	5523	20а	10тзр
53	• папки-скоросшиватели на нужды офиса	1178	26	10тзр
54	• для упаковки готовой продукции	34	44	10тзр
55	Начислена амортизация на следующие объекты:	23432	25	02
	• здание и оборудование цеха
56	• здание офиса и офисное оборудование	12792	26	02
57	• результаты НИОКР, используемые  в производстве приборов НАБАТ	4371	20н	05
58	• результаты НИОКР, используемые в производстве приборов АТОКС	4477	20а	05
59	Списываются суммы общепроизводственных расходов  на расходы по производству:	70293	20н	25
	• НАБАТ
60	• АТОКС	95102	20а	25
61	Списываются общехозяйственные расходы на себестоимость продаж	230262	90-2	26
62	Отпущено в течение месяца из производства на склад готовой продукции по нормативной себестоимости:	290900	43н	40н
	• НАБАТ
63	• АТОКС	460000	43а	40а
64	После определения остатков незавершённого производства рассчитана и списана на счёт выпуска продукции фактическая себестоимость:	316596	40н	20н
	• НАБАТ
65	• АТОКС	463380	40а	20а
66	Проданные приборы списываются со склада по нормативной себестоимости:	330000	90-2н	43н
	• НАБАТ
67	• АТОКС	450000	90-2а	43а
68	Списываются отклонения нормативной себестоимости от фактической на счёт продаж:	26596	90-2н	40н
	• НАБАТ
69	• АТОКС	3380	90-2а	40а
70	Списываются на себестоимость продаж коммерческие расходы	13039	90-2	44
71	Отражается задолженность перед бюджетом по НДС, полученному от продажи продукции	196677	90-3	68
72	Финансовый результат от продаж  НАБАТ и АТОКС списывается на счёт прибылей и убытков	39373	90	99
73	Отражается НДС, принимаемый к налоговому вычету	38390	68	19
74	Учтена отрицательная курсовая разница по валютному счёту	213	91-2	52
75	Сальдо прочих доходов и расходов списывается на счет прибылей и убытков	2334	99	91-1
76	Начислен налог на прибыль (20%)	7408	99	68
	ИТОГО:	7162868

 

2.3 Оформление первичных документов

Приложение 1 «Приходный кассовый ордер»

Приложение 2 «Требование на отпуск материалов»

Приложение 3 «Авансовый отчёт»

Приложение 4 «Платёжное поручение»

Приложение 5 «Счёт-фактура выданный»

Реквизиты условной организации

Наименование условной организации	Инновационное предприятие ОАО «Свет» (ОАО ИП Свет)
Вид деятельности	приборостроение
Выпускаемая продукция	• устройство защиты НАБАТ • устройство защиты АТОКС
ИНН / КПП	190 143 127 002 / 772901002
Адрес	660025, г. Красноярск, пр. Красноярский рабочий,29  тел. 234-58-04
Расчётный счёт	40702810400006250356 в КБ «Столичный»,  г. Красноярск
Корреспондентский счёт	30101810600000000565
БИК	044583632

 

Должностные лица ОАО «Свет»

Директор	Страж Олег Иванович
Главный бухгалтер	Акрамова Надира Зухридиновна
Бухгалтер	Сосновская Ольга Алексеевна
Кассир	Благодатная  Татьяна Афанасьевна
Начальник сборочного цеха	Трофимов Андрей Яковлевич
Заведующий складом	Пак Анатолий Ильич
Начальник участка	Яковлев Константин Андреевич

 

 

2.4 Порядок ведения счетов и  учётных регистров

Сч. 01 Основные средства
Дебет		Кредит
№ операции, дата	Сумма	№ операции, дата	Сумма
Сальдо на начало	8940000	22)	70356
14)	53300	23)	68224
22)	70356	24)	2132
Оборот по дебету	123656	Оборот по кредиту	140712
Сальдо на конец	8922944

 

 

Сч. 02 Амортизация основных средств
Дебет		Кредит
№ операции, дата	Сумма	№ операции, дата	Сумма
23)	68224	Сальдо на начало	816000
		55)	23432
		56)	12792
Оборот по дебету	68224	Оборот по кредиту	36224
		Сальдо на конец	784000

 

Сч. 04 Нематериальные активы
Дебет		Кредит
№ операции, дата	Сумма	№ операции, дата	Сумма
Сальдо на начало	100000
3)	49036
5)	54000
Оборот по дебету	103036	Оборот по кредиту
Сальдо на конец	203036

 

Сч. 05 Амортизация нематериальных активов
Дебет		Кредит
№ операции, дата	Сумма	№ операции, дата	Сумма
		Сальдо на начало	20000
		57)	4371
		58)	4477
Оборот по дебету		Оборот по кредиту	8848
		Сальдо на конец	28848

 

Сч. 08 Вложения в необоротные активы
Дебет		Кредит
№ операции, дата	Сумма	№ операции, дата	Сумма
Сальдо на начало	54000	3)	49036
1)	49036	5)	54000
12)	53300	14)	53300
Оборот по дебету	102336	Оборот по кредиту	156336
Сальдо на конец	0