Учет общехозяйственных расходов

 

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Дт 26 Кт 02 – начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

Дт 26 Кт 10 – списаны материальные ценности для общехозяйственных нужд.

Дт 26 Кт 70, 69 – начислены заработная плата работникам, занятым управлением и обслуживанием организацией в целом, и отчисления на социальное страхование.

Дт 26 Кт 60 – отражена задолженность другим организациям за услуги, оказанные для общехозяйственных нужд.

Дт 26 Кт 97 – списаны расходы будущих периодов (отпуск, подписка на периодические издания, арендная плата).

Дт 26 Кт 71 – списаны подотчетные суммы.

Дт 26 Кт 68 – начислены налоги (земельный, транспортный, налог на игорный бизнес).

Дт 23 Кт 26 – списана доля общехозяйственных затрат на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону.

Дт 29 Кт 26 – списана доля общехозяйственных затрат на работы, выполненные обслуживающими производствами на сторону.

Дт 20 Кт 26 – списана остальная часть общехозяйственных расходов на продукцию основного производства.

При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 15, синтетический – в журналах-ордерах 10 и 10/1, а при сокращенной аналитический и синтетический – в журнале-ордере 05.

Записи в ведомости В-3 и 15, журнал-ордер 05 производятся на основании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы, расчетов износа основных средств, износа МБ, распределения услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах и др.

 

1.3 Методы оценки общехозяйственных расходов

 

Общехозяйственные расходы представляют собой затраты организации по управлению, являющиеся составной частью расходов организации по ее обычным видам деятельности по производству продукции (работ, услуг), но которые не связаны непосредственно с производственным процессом. В связи с этим данные расходы можно также называть управленческими расходами. В строительстве их называют накладными расходами. 
 
Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов ведется на сч. 92 «Административные расходы». Общехозяйственные расходы можно классифицировать по их видам, технико-экономическим факторам, календарным периодам, для целей калькулирования себестоимости работ и услуг, для целей налогообложения. 
 
Виды затрат, включаемых в общехозяйственные расходы, определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг) сметой затрат. К общехозяйственным расходам, как правило, относятся такие их основные виды:

- административно-управленческие расходы;

-расходы по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления основных средств управленческого назначения и расходы на их ремонт;

- расходы по уплате арендной платы за помещения управленческого назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы. 
 
Отдельные виды управленческих расходов могут по решению организации учитываться непосредственно по местам возникновения расходов, с включением их в состав себестоимости объекта калькулирования прямым способом. Это относится к расходам по оплате труда управленческого персонала цехов (участков), вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и т.п. 
 
По технико-экономическим факторам общехозяйственные расходы подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы. Общехозяйственные расходы, как правило, в целом по своему характеру относятся к условно-постоянным расходам. 
 
Общехозяйственные расходы по календарным периодам подразделяются на постоянные и единовременные затраты. 
 
Для целей управления общехозяйственные расходы могут учитываться в полном размере в составе: 

• производственной себестоимости продукции, работ и услуг;
• себестоимости проданной продукции, работ и услуг. Для целей налогообложения общехозяйственные расходы подразделяются на лимитируемые и нелимитируемые расходы.

 
Исходя из изложенного следует, что общехозяйственные расходы как расходы по управлению учитываются на сч. 92: 

• всеми организациями, занятыми производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, кроме торговых организаций и организаций, занятых иной посреднической деятельностью;
• организациями, которые наряду с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, как обычными видами своей деятельности, занимаются торговыми операциями;
• организациями, специализирующимися на реализации инвестиционных проектов по договорам, заключаемым с инвесторами;
• профессиональными участниками рынка ценных бумаг (инвестиционными фондами, брокерами, дилерами и т.п.).

 

1.4 Основы бюджетирования (планирования)

 

Под бюджетированием в бухгалтерском управленческом учете понимается процесс планирования. Соответственно бюджет (или смета) - это план.

Планирование - особый тип процесса принятия решений, который касается не одного события, а охватывает деятельность всего предприятия. Процесс планирования неразрывно связан с процессом контроля. Без контроля планирование становится бессмысленным. Планирование наряду с контролем является одной из функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Любое предприятие, достигшее среднего размера и, как следствие, имеющее такую организационную структуру, при которой службы предприятия обладают определенным уровнем самостоятельности, нуждается в планировании и контроле.

Различают текущее (краткосрочное) планирование (разработка смет, бюджетов) - сроком до года - и перспективное (сроком более года). Обычно перспективные планы разрабатываются на 3-5 лет, а в электроэнергетике и добывающих отраслях промышленности — и на более длительный период (20 лет).

Бюджет - это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.

Бюджет является количественным выражением планов деятельности и развития организации, координирующим и конкретизирующим в цифрах проекты руководителей. В результате его составления становится ясно, какую прибыль получит предприятие при одобрении того или иного плана развития. Использование бюджета создает для организации следующие преимущества.

1. Планирование, как стратегическое, так и тактическое, помогает контролировать производственную ситуацию. Без наличия плана управляющему, как правило, остается только реагировать на обстановку, вместо того чтобы ее контролировать. Бюджет, являясь составной частью плана, содействует четкой и целенаправленной деятельности предприятия.

2. Бюджет, будучи  составной частью управленческого  контроля, создает объективную основу оценки результатов деятельности организации в целом и ее подразделений. В отсутствие бюджета, при сравнении показателей текущего периода с предыдущими можно прийти к ошибочным выводам, а именно: показатели прошлых периодов могут включать результаты низко производительной работы. Улучшение этих показателей означает, что предприятие стало работать лучше, но свои возможности оно не исчерпало. При использовании показателей предыдущих периодов не учитываются появившиеся возможности, которых не существовало в прошлом.

3. Бюджет  как средство координации работы  различных подразделений организации побуждает управляющих отдельных звеньев строить свою деятельность с учетом интересов организации в целом.

4. Бюджет - основа  для оценки выполнения плана  центрами ответственности и их  руководителей: работа менеджеров  оценивается по отчетам о выполнении бюджета; сравнение фактически достигнутых результатов с данными бюджета указывает области, куда следует направить внимание и действия.  

 

Процесс составления организацией бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из таких этапов, как:

- планирование, с участием руководителей всех  центров ответственности, деятельности организации в целом, а также ее структурных подразделений;

- определение  показателей, которые будут использоваться  при оценке этой деятельности;

- обсуждение  возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;

- корректировка  планов, с учетом предложенных  поправок.

В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджетов:

-  генеральный и частный;

-  гибкие и статические.

Бюджет, который охватывает общую деятельность предприятия, называется генеральным. Его цель - объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия, называемые частными бюджетами.

В результате составления генерального бюджета создаются:

-   прогнозируемый баланс;

-   план прибылей и убытков;

- прогноз движения денежных средств.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:

-  операционного бюджета - включающего план прибылей и убытков, который детализируется через вспомогательные (частные) сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации;

-  финансового бюджета - включающего бюджеты капитальных вложений, движение денежных средств и прогнозируемый баланс.

В отличие от финансовой отчетности (баланса, формы № 2 и др.), форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков.

Информация, содержащаяся в бюджете, должна быть предельно точной - определенной и значащей для ее пользователя. Этот документ может:

-  содержать лишь данные  о доходах, о расходах, о доходах и расходах, которые могут быть не всегда сбалансированы; 

- разрабатываться  в любых единицах измерения - как  стоимостных, так и натуральных;

- составляться  как для организации в целом, так и для ее подразделений    центров ответственности, что позволяет скоординировать их действия.

Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности, процесс разработки, как правило, идет снизу вверх.

Бюджет может разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (когда в течение I квартала пересматривается смета II квартала и составляется смета на I квартал следующего года, т.е. бюджет все время проецируется на год вперед).

Несмотря на единую структуру, состав элементов генерального бюджета (особенно его операционной части) во многом зависит от вида деятельности организации. В связи с этим можно выделить такие основные его типы, как: 

- генеральный  бюджет торговой организации; 

- генеральный  бюджет производственного предприятия.

 

1.5 Распределение общехозяйственных расходов между объектами калькулирования в отечественной и зарубежной практике учета

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В отечественной практике учета счет 26 «Общехозяйственные расходы» существует два способа списания общехозяйственных расходов (выбранный способ следует закрепить в учетной политике организации): 

1. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство» и таким образом участвуют в формировании полной себестоимости продукции (работ, услуг).

При использовании этого способа общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если осуществлялась реализация товаров, работ или услуг на сторону). При списании общехозяйственных расходов на счет 20 «Основное производство» они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю. Способы распределения могут быть различными – пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от продажи продукции и другие. Избираемый метод распределения в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации.