Учет нематериальных активов

1. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. 
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности РФ к нематериальным активам относят права, возникающие: 
- из авторских прав и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав; 
- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения; 
- из прав на ноу-хау; 
- из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензированных договоров на их использование; 
- из прав на приобретение брокерских мест, или права пользования брокерскими местами; 
- права пользования природными ресурсами, землей. 
Для учета нематериальных активов предусмотрены 2 счета: 
04. Нематериальные активы-А. 
05. Амортизация нематериальных активов-П. 
В составе счета 04 они учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию. 
Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела 4 "Состав нематериальных активов на конец года", Форма №5 "Приложения к балансу предприятия годового отчета по группам нематериальных активов".

 

 

1. Классификация и оценка нематериальных активов

 

Выделяют 4 вида нематериальных активов: 
- объекты интеллектуальной собственности; 
- права пользования природными ресурсами; 
- отложенные затраты; 
- цена фирмы. 
1) Объекты интеллектуальной собственности разделяют на 2 вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом. 
Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. 
К объектам, регулируемым патентным правом относят: 
- изобретения, если оно является новым и промышленно применимо; 
- промышленный образец; 
- полезная модель; 
- товарный знак и знак обслуживания; 
- фирменное наименование; 
- ноу-хау. 
К объектам регулируемым авторским правом относят: 
- программы для ЭВМ, а также подготовленные материалы; 
- базы данных; 
- другие произведения науки; 
- лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности; 
2) Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах; 
3) Отложенные затраты - организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). 
Организационные расходы состоят из затрат организаций в период ее создания до момента регистрации. 
Расходы на НИОКР - затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления. 
4) Цена фирмы - разница между стоимостью фирмы как единого целостного, имущественно финансового комплекса, имеющую определенную репутацию и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. 
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов. 
Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов, или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния пригодного к использованию. 
Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии. 
Первоначальная стоимость определяется для объектов: 
- внесенных в счет вкладов в уставной капитал - по согласованной стоимости; 
- приобретенных за оплату у других организаций и лиц - по производственным затратам; 
- получение безвозмездно от других организаций и лиц - экспертным путем.

 

 

2. Синтетический учет поступления и создания нематериальных активов

 

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятии или окончание работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. 
Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов: 
1) Приобретение нематериальных активов за плату. 
Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредитом расчетных, материальных и других счетов. После принятия нематериальные активы отражают: Д 04 К 08 
2) Поступление нематериальных активов в порядке бартера, первоначально отражают: 
Д 08 К 60, 76 с последующим оприходованием: Д 04 К 08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с К 01, 10, 43 в Д 90. 
3) На этапе образования предприятия может получить нематериальные активы от учредителя в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В этом случае нематериальные активы оприходуются: Д 04 К 75/1. 
4) Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических лиц, безвозмездно, в экспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала: Д 04 К 98/2. 
5) Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности: Д 58 К 91.

 

 

3. Учет амортизации нематериальных активов

 

Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. 
Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов, называется амортизацией. 
Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие самостоятельно устанавливает исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более окончания срока полезного использования нематериальных активов, износ по ним не начисляют. 
Начисление амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию и прекращать с 1 числа, следующего за месяцем выбытия. 
Для обобщения информации о накоплениях амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующий счет 05 "Амортизация нематериальных активов". 
Ежемесячно суммы износа начисленного по нематериальным активам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства.: Д 20, 25, 26, 97, 44 К 05.

 

 

4. Учет выбытия нематериальных активов

 

Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются: 
- их реализация (продажа); 
- безвозмездная передача; 
- списание вследствие непригодности; 
- передача в счет вклада в уставный капитал других организаций; 
- списание после окончания срока полезного использования. 
Независимо от причины, любое выбытие нематериальных активов получает отражение на активно-пассивном счете 91 "Прочие доходы и расходы". 
Сопоставление оборотов по счету 91 позволяет выявить либо доходы, либо потери. 
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со счета 91 на счет 99. Финансовый результат от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет счета 98/2, а непроизводственного назначения в дебет счета 84.

 

 

 

5. Инвентаризация нематериальных активов

 

Согласно п.13 методических указаний, инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы. 
Как и в общем случае, основными целями инвентаризации являются: 
- выявление фактического наличия нематериальных активов; 
- сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета; 
- проверка полноты отражения в учете. 
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ проведение инвентаризации нематериальных активов обязательно: 
- при передаче имущества организации в аренду; 
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; 
- при смене материально-ответственных лиц; 
- при установлении фактов хищений; 
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий; 
- при ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса. 
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. 
При инвентаризации проверяют: 
- наличие документов, подтверждающих права организации на его использование; 
- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. 
91 - 04 - Списана остаточная стоимость нематериальных активов. 
05 - 91 - Списана амортизация нематериальных активов. 
94 - 91 - Отнесение остаточной стоимости нематериальных активов на недостачи. 
73/2 - 94 - Отнесение сумм недостач нематериальных активов на виновное лицо.

2 вариант

 

Имущество (хоз. ср-ва)	№ по таб. 1	Сумма	Капитал (источники образования хозяйственных средств)	№ по таб. 1	Сумма
1. Собственные основные средства			1. Собственный капитал и резервы
1. Здания и сооружения		38550	1. Уставный капитал		65800
2. Машины и оборудование		12226	2. Резервный капитал		2
3. Транспортные средства		24000	3. Добавочный капитал		650
4. Инструменты и хозяйственный  инвентарь		137	4. Резервы по сомнительным долгам
Итого:		74913	5. Амортизация основных средств		8350
2. Долгострочные вложения			6. Амортизация нематериальных активов		14
5. Нематериальные акетивы		130	7. Нераспределенная прибыль		4265,6
6. Вложения во внеоборотные активы			Итого:		79081,6
7. Долгосрочные финансовые вложения		119	2. Заемный капитал
Итого:		249	8. Долгосрочные вредититы		31
3. Оборотные активы			9. Краткосрочные кредиты и займы		30
8. Сырье и материалы		600	10. Расчеты с персоналом по оплате  труда		210
9. Топливо		187	11. Расчеты с фондами по страховым  взносам		12
10. Запасные части		420	12. Расчеты с депонетами		2,2
11. Инструменты и хозяйственные  принадлежности		612	13. Расчеты с бюджетом		7,9
12. Краткосрочные финансовые вложения		9	14. Расчеты с поставщиками и  подрядчиками		155
13. Спецодежда		50	15. Расчеты с разными кредиторами		6,9
14. Незавершенное производство		2145	16. Доходы будущих периодов		4
16. Готовая прдукция		2,8	17. Резервы предстоящих расходов		2,1
17. Денежные средства в кассе		15,6	Итого:		461,1
18. Денежные документы		12
19. Денежные средства на р/с		265
20. Расчеты с персоналом по возмещению  материального ущерба		2,9
21. Расчеты с покупателями и  заказчиками		47,3
22. Расчеты с подотчетными лицами		12,1
23. Расчеты с разными дебиторами
Итого:		4380,7
Всего имущества		79542,7	Всего капитала		79542,7

 

 

 

Бухгалтерский баланс

АКТИВ													Код показателя												На начало отчетного годаНа конец отчетного периода
1													2												34
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ													110												116
		Нематериальные активы
		Основные средства											120												66472
		Незавершенное строительство											130												2145
		Доходные вложения в материальные ценности											135												110
		Долгосрочные финансовые вложения											140
		Отложенные налоговые активы											145
		Прочие внеоборотные активы											150
										ИТОГО по разделу I			190												68843
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ													210												1871,8
		Запасы
										в том числе:															1869
						сырье, материалы и другие аналогичные ценности
						животные на выращивании и откорме
						затраты в незавершенном производстве
						готовая продукция и товары для перепродажи																			2,8
						товары отгруженные
						расходы будущих периодов
						прочие запасы и затраты
		Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям											220
		Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)											230
						в том числе покупатели и заказчики
		Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)											240												62,3
						в том числе покупатели и заказчики
		Краткосрочные финансовые вложения											250												9
		Денежные средства											260												290,6
		Прочие оборотные активы											270
										ИТОГО по разделу II			290												2233,7
										Баланс			300												71076,7
ПАССИВ														Код показателя												На начало отчетного годаНа конец отчетного периода
1														2												34
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ														410												65900
	Уставный капитал
	Собственные акции, выкупленные у акционеров																									(  ) (   )
	Добавочный капитал													420												650
	Резервный капитал													430												2
									в том числе:
					резервы, образованные в соответствии с законодательством
					резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)													470												4060,6
									ИТОГО по разделу III					490												70612,6
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА														510												31
	Займы и кредиты
	Отложенные налоговые обязательства													515
	Прочие долгосрочные обязательства													520
									ИТОГО по разделу IV					590												31
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА														610
	Займы и кредиты
	Кредиторская задолженность													620												427
									в том числе:																	164,9
					поставщики и подрядчики
					задолженность перед персоналом организации																					210
					задолженность перед государственными внебюджетными фондами																					12
					задолженность по налогам и сборам																					7,9
					прочие кредиторы																					32,2
	Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов													630
	Доходы будущих периодов													640												4
	Резервы предстоящих расходов													650												2,1
	Прочие краткосрочные обязательства													660
									ИТОГО по разделу V					690												433,1
БАЛАНС														700												71076,7

 

 

Таблица 4

Хозяйственные операции условной организации за период, тыс.руб.

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Поступили от поставщика материалы  оприходованы на склад организации по фактической стоимости приобретения	8,00	10.1	60.1
2	Согласно полученной от поставщика материалов счет-фактуре принят к учету НДС	1,44	19	60.1
3	Оплачен с расчетного счета счет поставщика за поступившие материалы. Сумму определить (см.операции 1,2)	9,44	60.1	51
4	Акцептован счет поставщика за приобретенный объект основных средств:      стоимость объекта  по счету      транспортные расходы      НДС	65,00 2,00 12,06	08 08 19	60.1 60.1 60.1
5	Веден в эксплуатацию объект основных средств. Сумму определить (см.операцию 4)	67,00	01	08
6	Списывается для возмещения бюджетом НДС по оприходованным и оплаченным материалам и основным средствам. Сумму определить (см.операцию 2,4)	13,5	68	19
7	Из кассы выдан аванс подотчетному лицу на командировочные расходы	6,00	71	50
8	Начислена амортизация со стоимости основных средств организации:        используемых  для изготовления продукции         общехозяйственного  назначения	20,00   6,00	20   26	02   02
9	Согласно авансовому отчету приняты к учету расходы по командировке подотчетного лица (менеджера)	4,50	91,2	71
10	Подотчетное лицо внесло в кассу неиспользованный остаток подотчетной суммы. Сумму определить (см.операцию 7,9)	1,50	50	71
11	Введен в эксплуатацию ранее приобретенный объект основных средств	1160,00	01	08
12	Начислена оплата труда:       рабочим основного  производства       работникам аппарата  управления	35,00 6,00	20 26	70 70
13	Списывается стоимость материалов, израсходованных в основном производстве	10,00	20	10
14	Произведены страховые взносы с сумм оплаты труда, начисленной:      рабочим основного  производства      работникам аппарата  управления Суммы определить (см.операцию 12)	10,57 1,81	20 26	69 69
15	Из сумм начисленной оплаты труда удержаны налоги	7,00	70	68
16	Получены с расчетного счета денежные средства для выплаты заработной платы сотрудникам	22,00	50	51
17	Из кассы произведена выплата заработной платы	22,00	70	50
18	Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым администрацией организации	2,00	26	05
19	При инвентаризации обнаружена недостача материалов. Виновное в недостаче лицо не найдено.	1,5	94	10
20	Обнаружена недостача объекта основных средств. Списывается:       первоначальная стоимость  объекта       начисленная амортизация       остаточная стоимость  объекта       НДС, приходящийся  на остаточную стоимость недостающего  объекта       отнесены на финансовый  результат (сч.99) прочие расходы, связанные  со списанием данного объекта Суммы определить.	25,00   20,00 5 0,9     5,9	01в   02 94 94     91   99	01   01в 01в 68     94   91
	ИТОГО