Учет нематериальных активов

Кредит счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др.- определены расходы, связанные с передачей  нематериальных активов;

Дебет счета 58 «Финансовые  вложения»

Кредит счета 91.1 «Прочие  доходы»- отражен вклад в совместную деятельность по договорной стоимости;

Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»- отражена прибыль от передачи нематериальных активов; или

Дебит счета 99 «Прибыли и  убытки».

 

3. Учет амортизации нематериальных активов

 

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования. Под сроком полезного использования  понимается период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход  или служить для выполнения целей  деятельности организации. Амортизация  призвана возмещать расходы, произведенные  организациями, при их приобретении. Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации, по нематериальным активам исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением руководителя.

Амортизационные отчисления по объектам, по которым производится погашение стоимости, определяются:

- линейным способом - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок его полезного использования;

- способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта.

Начисление амортизации  по нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году ежемесячно и включается в затраты производства и расходы на продажу. Не начисляется амортизация по нематериальным активам, по которым в соответствии с установленным порядком не происходит погашение стоимости (например, по товарным знакам, знакам обслуживания). При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи: Организация согласно принятой учетной политике может применять различные схемы учета амортизации для различных видов нематериальных активов. Так, ст.259 НК предлагаются два метода начисления амортизации нематериальных активов:

- линейный

- нелинейный

Начисление амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект нематериальных активов служит для достижения целей деятельности налогоплательщика (п.1 ст.258 НК РФ).

При применении линейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его  первоначальной (восстановительной) стоимости  и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п.4 ст.259 НК РФ). Таким образом, начисление амортизации линейным методом в бухгалтерском и в налоговом учете производится по одинаковым правилам. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества  и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п.5 ст.259 НК РФ). Таким образом, начисление амортизации нелинейным методом в налоговом учете аналогично (но не идентично!) начислению амортизации способом уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. решение задач

 

1. задача 1

 

Содержание задачи – экономическая  классификация хозяйственных средств  субъекта по видам имущества (экономические  ресурсы) и источникам их образования.

Задание 1.

Цель задания – изучить  виды экономических ресурсов (имущества) хозяйствующего субъекта и источники  их образования в зависимости  от функциональной роли в процессе воспроизводства

1. Определить, к каким  видам ресурсов или источникам  их образования относиться приведенные  в табл.1 хозяйственные средства ООО «Мир шерсти». Для этого в графе 7 табл.1 по каждому виду имущества и их источникам поставить шифр групп и подгрупп, к которым они относятся. Номера классификационных групп и подгрупп приведены в табл.2.

2. Подсчитать величину (итог) хозяйственных средств общества  и указать ее в табл.1.

Таблица 1

Экономические ресурсы и  источники их образования ООО  «Мир» на 1января 2012 г.

 

№ п/п	Экономические ресурсы и  источники их образования	Единица измерения	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.	№ групп, подгрупп
1	2	3	4	5	5	7
1	Здание офиса	руб			1231000	А,1,1,а
2	Задолженность поставщикам  за полученные от них сырье и материалы	руб			414000	П, 2,2,а
3	Стулья конторские	шт	50	340	17000	А, 1,2, д
4	Задолженность за прочими  дебиторами	руб			760	А, 1,4, в
5	Кирпичная ограда хозяйственного двора	руб			20418	А, 1,1, а
6	Резервный капитал	руб			287200	П, 1, 3
7	Шкафы несгораемые	шт	3	3250	9750	А, 1, 2, д
8	Шкафы конторские	шт	10	3050	30500	А,1, 2, д
9	Здание котельной	руб			210000	А, 1, 1, а
10	Незавершенное производство в цехе №1	руб			8000	А, 1, 2, е
11	Здание детского сада	руб			208000	А, 3, а
12	Задолженность по долгосрочным кредитам банка на улучшение технологии производства	руб			580000	П, 2, 1, б
13	Задолженность за Сурским  ломом торговли за отгруженную в  его адрес готовую продукцию	руб			120000	А, 2, 4, а
14	Часы настенные	шт	10	650	6500	А, 3, 3
15	Задолженность по подотчетным  суммам экспедитора Шульги	руб			1900	А, 2, 4, б
16	Уставный капитал	руб			5900000	П, 1, 1
17	Здание склада готовой  продукции	руб			100000	А, 2, 1, а
18	Целевое финансирование	руб			115400	П,1, 5
19	Столы друхтумбовые	шт	10	1221	12210	А, 1, 2, д
20	Незавершенное производство в цехе №2	руб			14700	А, 1, 2, е
21	Машинка пишущая «Москва»	шт	2	4380	8760	А, 1, 2, д
22	Оборудование склада готовой  продукции	руб			110000	А, 2, 1, б
23	Задолженность по краткосрочным  кредитам банка под сырье и  материалы	руб			350000	П, 2, 1, а
24	Уголь на складе общества	руб			100190	А, 1, 2, в
25	Добавочный капитал	руб			400000	П, 1, 2
26	Сейф	шт	1	4470	4470	А, 1, 2, д
27	Денежные средства в кассе	руб			1300	А, 2, 3, а
28	Оборудование цехов	руб			160000	А, 1, 1, б
29	Денежные средства на расчетном  счете в банке	руб			630000	А, 2, 3, б
30	Задолженность прочим организациям и предприятиям	руб			64000	П, 2, 2, б
31	Задолженность за покупателями	руб			72000	А, 2, 4, а
32	Машины швейные универсальные	шт	20	10600	212000	А, 1, 1, б
33	Задолженность рабочим и  служащим по оплате труда	руб			532000	П, 2, 3, а
34	Вспомогательные материал	руб			64000	А, 1, 2, б
35	Задолженность ОАО «Наровчатовский суконный комбинат» за полученные от него материалы	руб			255100	П, 2, 2, а
36	Хозяйственный инвентарь - детского сада	руб			9700	А, 3, 3
	- производственных цехов	руб			28400	А, 1, 2, д
37	Разные основные материалы	руб			980000	А, 1, 2, а
38	Разные специальные инструменты (средства труда)	руб			27900	А, 1, 1, г
39	Задолженность по социальному  страхованию и обеспечению	руб			200400	П, 2, 3, б
40	Задолженность за подотчетными лицами	руб			1940	А, 2, 4, б
41	Прибыль	руб			703598	П, 1, 4
42	Готовая продукция	руб			210000	А, 2, 2, б
43	Задолженность финансовым органам  по налогам с рабочих и служащих	руб			100600	П, 2, 3, в
44	Задолженность за Никольским торговым центром за отгруженные  ему товары	руб			170000	А, 2, 4, а
45	Здание гаража	руб			230000	А, 1, 1, а
46	Оборудование детского сада (основные средства)	руб			121050	А, 3, 2
47	Масло машинное	руб			290	А, 1, 2, б
48	Автомашина «Москвич»	шт	1	39420	39420	А, 1, 1, в
49	Пальто женские зимние	шт	100	5700	570000	А, 2, 2, а
50	Здание цеха №1	руб			1000000	А, 1, 1, а
51	Пальто детские зимние	шт	250	440	110000	А, 2, 2, а
52	Основные материалы на складе (разные)	руб			200000+ 80000	А, 1, 2, а
53	Автомашины грузовые	шт	2	54000	108000	А, 1, 1, в
54	Здание цеха №2	руб			2127140	А, 1, 1, а
55	Машины швейные специальные	шт	50	10700	535000	А, 1, 1, б
	Итого	-	-	-	19724596

 

 

 

 

Задание 2.

Цель задания – установить экономическую классификацию хозяйственных  средств субъекта по функциональной роли в процессе воспроизводства.

1. Сгруппировать хозяйственные  средства ООО «Мир шерсти» приведенные в табл.1 по видам ресурсов (имущества) в разделе «А» и по источникам их образования в разделе «П» табл.2.

2. Записать сгруппированные  экономически однородные виды  ресурсов и их источники в  табл.2 и подсчитать итоги.

Условие задания

1. Решение задания 1 задачи 1 (см. гр.7 табл.1)

2. Экономическая классификация  хозяйственных средств (см. табл.2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

Экономическая классификация  хозяйственных средств ООО «Мир шерсти» по состоянию на 1января 2012 г.

 

№ п/п	Средства по видам ресурсов «А»	Сумма	№ п/п	Средства по источникам образования  ресурсов «П»	Сумма
1	2	3	4	5	6
1	I. СРЕДСТВА ПРОИЗВОДСТВА 1. Средства труда а) здания и сооружения б) машины и оборудования в) транспортные средства г) инструменты	4818558 907000 147420 27900		I. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
			1	Уставный капитал	5900000
			2	Добавочный капитал	400000
			3	Резервный капитал	287200
			4	Прибыль	703598
			5	Целевое финансирование	115400
	Итого	5900878		Итого	7406198
	2. Предметы труда+80000 а) сырье и основные средства б) вспомогательные материалы в) топливо г) полуфабрикаты д) инвентарь и хозяйственные  принадлежности е) незавершенное производство	1260000   64290   100190 - 117590     22700
	Итого	1564770
2	II. СРЕДСТВА В СФЕРЕ ОБРАЩЕНИЯ Средства обслуживающие обращение а) здания торгово-складские б) торгово-складское оборудование Итого	100000   110000   210000		II. ПРИВЛЕЧЕННЫЙ КАПИТАЛ 1. Заемные средства а) краткосрочные кредиты  и займы б) долгосрочные кредиты  и займы   Итого	350000   580000     930000
	2. Предметы обращения а) готовая продукция на складе б) товары (готовая продукция) отгруженные	680000   210000		2. Кредиторская задолжность а) поставщикам б) разным кредиторам	669100 64000
	Итого	1100000		Итого	733100
	3. Денежные средства а) в кассе б) на расчетном счете  в банке	1300 630000		3. Обязательства по распределению а) задолженность рабочим  и служащим по оплате труда б) задолженность по социальному  страхованию в)задолженность государственному бюджету	532000     200400   100600
	Итого	631300		Итого	833000
	4. Средства в расчетах а) с покупателями б) с подотчетными лицами в) с разными дебиторами	362000 3840 760
	Итого	366600
3	III. СРЕДСТВА НЕПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СФЕРЫ 1. Здания жилые культурно-бытового  назначения и здравоохранения 2. Оборудование (основные  средства) 3. Инвентарь и хозяйственные  принадлежности	208000     121050   9700
	Итого	338750
	Всего хозяйственных средств	9902298		Всего источников хозяйственных  средств	9902298

 

При заполнении таблицы 1 и 2 в результате решения задачи получилось, что А<П на 80000 рублей. Поэтому для того, чтобы уровнять А=П, необходимо к сумме 200000 рублей в п.52 таблицы 1 прибавить 80000 рублей. Тогда получиться А=П=9902298 рублей (19724566:2=9902298).

 

 

 

 

 

 

 

Задание 3.

Цель задания – изучить  составляющие (элементы) метода бухгалтерского учета, их взаимосвязь и взаимообусловленность.

1. Указать, какие конкретно  элементы метода бухгалтерского  учета присуши каждому этапу  процедуры бухгалтерского учета  (см. рис.1).

2. Дать характеристику  каждому элементу метода бухгалтерского  учета.

Условия задания1.

Этапы процедуры бухгалтерского учета (см. рис.1)

 

		Процедуры бухгалтерского учета
Первичное наблюдение		Стоимостное измерение		Текущая группировка		Итоговое обобщение
Элементы метода бухгалтерского  учета
Доку-мента-ция	Инвента-ризация	Оценка	Кальку-лирова-ние	Счета б/у	Двойная запись	Бухгал-терский баланс	Отчетно-сть

 

Рис.1. Этапы процедуры  бухгалтерского учета

 

Метод бухгалтерского учета  – это совокупность приемов и  способов ведения бухгалтерского учета, с помощью которых познается  предмет бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета  позволяет изучить явления в  движении, изменении, взаимосвязи и  взаимодействии.

Метод бухгалтерского учета  состоит из 8 элементов.

1. Документация – письменное  свидетельство о совершенной  хозяйственной операции или о  праве на её совершение. Применение  документации, составляемой с соблюдение  юридических требований, придает  бухгалтерским данным доказательную  силу и обеспечивает достоверность  учетных показателей.

2. Бухгалтерский баланс  – это способ экономической  группировки в денежной оценке  хозяйственных средств по их  составу и источникам образования  на определенную дату.