Учет нематериальных активов

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации- заказчику;

- свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара на имя организации.

 

 

 

 

 

2. Учет нематериальных активов

 

1.  Учет поступления нематериальных активов

 

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах: 04 «Нематериальные  активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным активам», субсчет 19.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 «Нематериальные активы» - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава. К счету 04 «Нематериальные активы» открыты субсчета:

04.1 «Нематериальные активы»,  предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации;

04.2 «Расходы на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы», предназначен для обобщения информации о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для произведенных либо управленческих нужд организации.

Основным документом в  аналитическом учете нематериальных активов является карточка учета  нематериальных активов (форма №  НМА-1). Она применяется для учета  всех видов нематериальных активов, поступивших для использования  в организации. Карточка открывается  в бухгалтерии на каждый объект, и она заполняется в одном  экземпляре на основании документов на оприходование, перемещение нематериальных активов. В карточке ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта. При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и другие документы.

Поступление нематериальных активов от внешних организаций отражается следующими основными бухгалтерскими записями:

- по приобретенным нематериальным  активам:

Дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- НДС по приобретенным  нематериальным активам:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям», субсчет 19.2 «НДС по приобретенным  нематериальным активам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- расходы, связанные с  доведением нематериальных активов  до состояния готовности их  к использованию:

Дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму расходов;

- перечисления за приобретенные  нематериальные активы:

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

- оприходование нематериальных  активов (ввод в эксплуатацию):

Дебет счета 04 «Нематериальные  активы»

Кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»;

- НДС по оприходованным  нематериальным активам отнесен  за счет бюджета (после оплаты  и оприходования):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям», субсчет 19.2 «НДС по приобретенным  нематериальным активам».

Оприходование нематериальных объектов, произведенных в самой организации, на счетах бухгалтерского учета фиксируется:

Дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. – на сумму  расходов, и

Дебет счета 04 «Нематериальные  активы»

Кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»- при передаче созданных объектов в эксплуатацию.

Оприходованные  нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставные капитал или в счет оплаты подписки на акции:

Дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» и

Дебет счета 04 «Нематериальные  активы»

Кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»- ввод в эксплуатацию нематериального актива.

Унитарным государственным  или муниципальным предприятием получены от учредителя и приняты  к учету нематериальные активы:

Дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с государственным и муниципальным  органом по выделенному имуществу» и

Дебет счета 04 «Нематериальные  активы»

Кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»- ввод в эксплуатацию нематериального актива.

Безвозмездно  полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа приходуются  по рыночной стоимости на дату принятия к учету:

Дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 98 «Доходы  будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления»;

При передаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись:

Дебет счета 04 «Нематериальные  активы»

Кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»- ввод в эксплуатацию нематериального актива.

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается  на сумму ежемесячно начисляемой  амортизации(если по ним начисляется амортизация) на доходы организации следующей записью:

Дебет счета 98 «Доходы будущих  периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие  доходы».

Принятая к вычету по задолженности  перед бюджетом сумма НДС, относящаяся  к нематериальным активам:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям», субсчет 19.2 «НДС по приобретенным  нематериальным активам».

2. Учет выбытия нематериальных активов

 

Выбытие нематериальных активов  происходит по разным причинам- списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и др. Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91, субсчет 91.1 «прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы». По дебету субсчета 91.2 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит субсчета 91.1 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.

В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) по счету 91.2 или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91.1 списывается  на счет 91.9 «Сальдо прочих доходов  и расходов», а в дальнейшем- на счет 99.

Выбытие нематериальных активов за непригодность:

Прежде чем списать  нематериальный актив за непригодностью, организация должна определить, что  им нельзя больше пользоваться. Для  этого приказом руководителя организации  создается комиссия, в состав которой  входит главный бухгалтер. Комиссия должна установить причины списания объекта (в частности, моральный  износ, длительное неиспользование  актива для производства продукции), составив об этом соответствующий акт. Далее акт передается в бухгалтерию  организации, и на его основании  в инвентарной карточке (форма  № НМА-1) делается отметка о выбытии актива. Списание нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы»- отражена сумма накопленной  амортизации;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы» - списание остаточной стоимости  нематериального актива;

Дебет счета 99 «Прибыль и  убытки»

Кредит счета 91.9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» - определении  убыток от списания нематериального  актива.

Выбытие нематериальных активов в связи с истечением срока их полезного использования: Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, ст.3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. №3517-1 установлены сроки действия патентов и свидетельств:

- патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство;

- патент на промышленный образец- в течение 10 лет;

- свидетельство на полезную модель -  в течение 5 лет.

Срок действия регистрации  товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения  - 10 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство . Если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то он принимается равным 20 годам. В расчете на этот период организация и устанавливает норму амортизации нематериальных активов. По истечению срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предприятия.

Продажа нематериальных активов: Нематериальные активы в случае их продажи списывают с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи. Так, патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о передаче исключительных прав на использование объектов промышленной собственности (п.6 ст.10 Патентного закона РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ, в противном случае они считаются недействительными. Владелец зарегистрированного товарного знака или знака обслуживания вправе предать его другому лицу по договору об уступке товарного знака или знака обслуживания (ст.25 Закона РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»). Такой договор также нужно зарегистрировать в Государственном патентном ведомстве РФ.При продаже нематериальных активов должны быть произведены следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы»- отражена сумма накопленной  амортизации;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы» - выявлена остаточная стоимость  нематериального актива;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.- определены расходы, связанные с продажей нематериальных активов;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражена сумма  начисленного НДС;

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91.1 «Прочие  доходы»- отражена сумма начисленной  выручки от продажи нематериальных активов;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- поступила  выручка от продажи нематериальных активов.

Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов осуществляется:

- при получении прибыли:

Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»- отражена прибыль от продажи  нематериальных активов;

- при возникновении убытка:

Дебит счета 99 «Прибыли и  убытки»

Кредит счета 91.9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»- отражен  убыток от продажи нематериальных активов.

Передача нематериальных активов  в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или доли в  совместную деятельность: Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст.39 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается. Организация, предоставившее свое право на пользование отдельными видами имущества в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия , учитывает данную операцию как долгосрочные финансовые вложения в оценке, согласованной с учредителями. В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы»- отражена сумма накопленной  амортизации;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы» - выявлена остаточная стоимость  нематериальных активов;

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»