Учет материальных запасов

От редакции. В N 3, 2011 в статье И. Гарнова "Отражаем операции по санкционированию расходов по новым правилам" была приведена сравнительная таблица корреспонденции счетов по отражению данных операций в бухгалтерском учете.

Ну а теперь рассмотрим некоторые ситуации по санкционированию расходов.

Пример 1

Бюджетному учреждению выделены на 2011 г. лимиты бюджетных обязательств (ЛБО) по подстатье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ в размере 1 800 000 руб. Принимая во внимание сумму выделенных ЛБО, учреждение заключило:

– договор 1 – о поставке оборудования на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.);

– договор 2 – о приобретении инвентаря на сумму 336 800 руб. (в том числе НДС – 51 376 руб.);

– договор 3 – о приобретении автомобиля стоимостью 873 200 руб. (в том числе НДС – 133 200 руб.).

По договорам 1 и 3 предусмотрен аванс в размере 30% от суммы договора. По договору 2 поставщик производит поставку инвентаря без предоплаты. Бюджетное учреждение в 2011 г. не получает субсидии от учредителя в рамках выполнения государственного задания. Бюджетные ассигнования выделены в том же объеме, что и ЛБО.

В бухгалтерском учете  данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Пункт Инструкции N 162н*(1)	Документ-основание
Получены на 2011 год ЛБО	1 501 15 310	1 501 13 310	1 800 000	134	Уведомление о ЛБО (бюджетных  ассигнованиях) (ф. 0504822)
Отражена сумма доведенных на 2011 год бюджетных ассигнований	1 503 15 310	1 503 13 310	1 800 000	145
Принята сумма бюджетных обязательств при представлении договора в ОФК для оплаты части денежного обязательства:				140	Сведения о принятом бюджетном обязательстве (ф. 0531702)
- по договору 1	1 501 13 310	1 502 11 310	590 000
- по договору 2	1 501 13 310	1 502 11 310	336 800
- по договору 3	1 501 13 310	1 502 11 310	873 000
Отражена сумма бюджетных обязательств по расходам, принятым учреждением за счет утвержденных на 2011 год бюджетных ассигнований	1 503 13 310	1 502 11 310	1 800 000	145	Сведения о принятом бюджетном обязательстве (ф. 0531702)
Принята сумма денежного обязательства после получения банковской выписки, подтверждающей оплату договора (части договора):				141	Банковская выписка, договор, счет. По договору 2 документом-основанием также является счет-фактура, товарная накладная (ф. ТОРГ-12)
- 1	1 502 11 310	1 502 12 310	177 000
- 2	1 502 11 310	1 502 12 310	336 800
- 3	1 502 11 310	1 502 12 310	261 900
Принята сумма денежного обязательства после выполнения условий:				141	Банковская выписка, договор, счет-фактура (счет), Товарная накладная (ф. ТОРГ-12)
- договора 1	1 502 11 310	1 502 12 310	413 000
- договора 3	1 502 11 310	1 502 12 310	612 000
*(1) Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению".

 

Рассмотрим иную ситуацию.

Пример 2

Бюджетное учреждение в 2011 г. получает субсидии на выполнение государственного задания. В смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности на 2011 г. предусмотрено 800 000 руб. на приобретение имущества за счет субсидий, выделенных учредителем на выполнение государственного задания. Субсидии выделяются ежеквартально. Принимая во внимание их размер и особенности выделения, учреждение заключило договор на приобретение оборудования стоимостью 800 000 руб. Размер аванса по договору – 200 000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Пункт Инструкции N 174н*(1)	Документ-основание
Утверждены сметные назначения	4 507 10 150	4 504 10 310	800 000	171	Смета доходов и расходов по приносящей доход деятельности
Принята сумма бюджетных обязательств (при представлении договора в ОФК для оплаты части денежного обязательства)	4 506 10 241	4 504 10 310	800 000	174	Договор
Получена сумма финансового обеспечения на I квартал 2011 года	4 508 10 150	4 507 10 150	200 000	177, 180	Банковская выписка
Отражена сумма аванса, уплаченного бюджетным учреждением в рамках сметы и договора	4 504 10 310	4 506 10 241	240 000	174	Договор, счет
Получена сумма финансового обеспечения на II, III, IV кварталы 2011 года	4 508 10 150	4 507 10 150	600 000	177, 180	Банковская выписка
Произведена окончательная оплата договора поставки оборудования 13.07.2011	4 504 10 310	4 506 10 241	600 000	174	Договор, счет-фактура, Товарная накладная (ф. ТОРГ-12)
*(1) Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".

 

Пример 3

Годовой объем ЛБО по выплате заработной платы (подстатья 211 КОСГУ) составляет 2 500 000 руб. Страховые взносы на заработную плату – 850 000 руб. (2 500 000 руб. х 34%). Субсидии в 2011 г. (не в рамках норм ст. 78.1 БК РФ) доводятся до учреждения ежеквартально. Учреждением в январе были начислены заработная плата сотрудникам – 208 333 руб. и страховые взносы – 70 833 руб. Заработная плата была выплачена частями: 15.01.2011 – 83 333 руб. и 01.02.2011 – 125 000 руб. Страховые взносы в конце января были начислены и перечислены учреждением в бюджет.

В бухгалтерском учете  операции по санкционированию данных расходов подлежат отражению следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Пункт Инструкции N 174н*(1)	Документ-основание
Получены на 2011 год  ЛБО на выплату заработной платы	1 501 15 211	1 501 13 211	2 500 000	134
Получены на 2011 год  ЛБО на уплату страховых взносов	1 501 15 213	1 501 13 213	850 000
Отражена сумма доведенных на 2011 год бюджетных ассигнований:				145
- на выплату заработной платы	1 503 15 211	1 503 13 211	2 500 000
- на уплату страховых взносов	1 503 15 213	1 503 13 213	850 000
Принята сумма бюджетных обязательств:				140	Трудовые договоры
- по заработной плате	1 501 13 211	1 502 11 211	2 500 000
- по подлежащим уплате страховым взносам	1 501 13 213	1 502 11 213	850 000
Отражена сумма бюджетных обязательств по расходам, принятым учреждением за счет утвержденных на 2011 год бюджетных ассигнований:				145	Сведения о принятом бюджетном обязательстве
- в части заработной  платы	1 503 13 211	1 502 11 211	208 333
- в части страховых  взносов	1 503 13 213	1 502 11 213	70 833
Принята сумма денежного обязательства:				141	Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401)
- по заработной плате	1 502 11 211	1 502 12 211	208 333
- по страховым взносам	1 502 11 213	1 502 12 213	70 833
*(1) Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".

 

Хотелось бы остановиться на размере принимаемых обязательств по заработной плате. Как нами было отмечено в начале статьи, обязательства учреждения – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства. У учреждения имеются трудовые договоры с сотрудниками. Согласно нормам ст. 56 ТК РФ трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Трудовые договоры, как правило, бессрочные, и вроде бы получается, что учреждение уже в начале года принимает обязательства по их оплате на целый год. Согласно п. 3 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. То есть, принимая на себя в начале года обязательство ежемесячно уплачивать сотрудникам выплаты по трудовым договорам, учреждение автоматически берет на себя и обязательство по уплате страховых взносов с данных сумм. Такова позиция Минфина в Письме от 30.06.2010 N 42-7.4-05/2.2-420, где он давал разъяснения по заполнению Отчета о принятых обязательствах (ф. 0503128). Принимая во внимание мнение Минфина, автор, приводя этот пример, указал годовой объем принятых обязательств по выплате заработной платы и уплате страховых взносов. В то же время сотрудник может уволиться в течение года, а на его место может быть никто не принят. В этом случае объем принятых обязательств будет подлежать корректировке. По мнению автора, было бы более рационально разрешить принятие обязательств по заработной плате и по уплате страховых взносов ежемесячно. [8]

 

3. Составить корреспонденции:

а) поступило оборудование от поставщика за счет бюджетного финансирования в форме субсидии

Д 010631000…310    К 030231000…730

 

б) оплатили оборудование;

Д 030231000…830    К 020111000…610

 

в) по окончании года начислен износ по основным средствам (движимое машины и оборудование);

Д 040120000…271    К 010434000…410

 

г) перечислено в Фонд социального страхования;

Д 030302000…830    К 020111000…610

 

д) поступил от вышестоящей организации компьютер;

Д 010631000…310    К 030404000…730

 

е) из-за ветхости выбывает оборудование(машины и оборудование) стоимостью 24000 руб., сумма износа – 21200 руб.;

Д 010434000…410    К 010134000…410 – 21200 руб.

Д 040110000…172    К 010134000…410 – 2800 руб.

 

ж) оприходовали постельные принадлежности от вышестоящей организации;

Д 010535000…340    К 030404000…730

 

з) выданы со склада постельные принадлежности в эксплуатацию;

Д 040120000…272    К 010535000…440

 

и) приобретены канцелярские принадлежности в магазине «Уссури»;

Д 010536000…340    К 030234000…730

 

 

Список использованной литературы

1. Приказ Минфина РФ  от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» 

3. Приказ Министерства  финансов Российской Федерации  от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении  Плана счетов бюджетного учета  и инструкции по его применению»

4. Приказ Министерства финансов  Российской Федерации от 23.12.2010 №  183н «Об утверждении Плана счетов  бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»

5. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ  (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете"

6. Учет в казенных, бюджетных, автономных учреждениях в 2011 году http://www.buh.ru/document-1846

7. Кулаева Н.С. Положение об учетной политике организации на 2012 год. Типовая учетная политика бюджетного учреждения. http://www.referent.ru/48/216487

8. Л. Салина, Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, 8, июль, август 2011 г.

9. Т. Сильвестрова, Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2011 г.