Учет материальных запасов

Что нужно указать  в отношении материальных запасов  в учетной политике учреждения? При формировании учетной политики учреждения выбирается единица бухгалтерского учета материальных запасов, которая должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материальных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материальных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа (п. 101 Инструкции N 157н).

 

Способы поступления  материальных запасов и их фактическая  стоимость

Инструкция N 157н рассматривает следующие способы поступления материальных запасов в учреждение:

– приобретение за плату;

– изготовление самим  учреждением;

– поступление в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств.

Кроме того, Инструкция N 157н рассматривает также возможность поступления нефинансовых активов (а значит и материальных запасов) в учреждение следующими способами:

– по договору дарения;

– по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами;

– по договору лизинга;

– безвозмездное внутриведомственное  или межведомственное получение.

Правила определения  фактической стоимости материальных запасов зависят от способа их получения.

При приобретении материальных запасов за плату в их фактическую  стоимостью включается стоимость договора поставки, информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с их приобретением, таможенные пошлины и иные платежи, расходы по заготовке и доставке ценностей, включая страхование доставки, расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, а также иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

При изготовлении материальных запасов самим учреждением фактическая стоимость определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением материальных запасов. Порядок учета и формирования затрат на производство материальных запасов устанавливается учетной политикой для определения себестоимости соответствующих видов продукции. То есть в этом случае изготовление материальных запасов приравнивается к производству готовой продукции и формирование фактической стоимости таких материальных запасов соответствует формированию себестоимости готовой продукции (способ формирования себестоимости готовой продукции закреплен в учетной политике учреждения).

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в фактическую стоимость материальных запасов (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением или изготовлением) (п. 105 Инструкции N 157н).

При утилизации либо ликвидации основных средств или иного имущества фактическая стоимость материальных запасов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. 
При получении материальных запасов по договору дарения их фактической стоимостью признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции N 157н).

При получении материальных запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами фактической стоимостью полученных материальных запасов признается стоимость переданных ценностей (подлежащих передаче) согласно договору. В свою очередь стоимость переданных ценностей (подлежащих передачи) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах учреждение обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, стоимость активов, полученных учреждением по указанным договорам, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы (п. 24 Инструкции N 157н).

Поступление материальных запасов по договору лизинга. Инструкция N 157н допускает поступление материальных запасов по договору лизинга. В этом случае фактическая стоимость материальных запасов определяется условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором запасы пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Материальные запасы могут учитываться как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. Решение о принятии имущества к учету принимается по соглашению сторон договора лизинга (п. 26 Инструкции N 157н).

Внутриведомственная, межведомственная и межбюджетная передача (получение) имущества. Получение (передача) материальных запасов между органами государственной власти, органами местного самоуправления, государственными (муниципальными) учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета (п. 29 Инструкции N 157н).

 

Выбытие материальных запасов

Списывать материальные запасы с учета ,.бюджетные учреждения могут двумя способами:

– по фактической стоимости  единицы;

– по средней фактической  стоимости.

Учреждение может применять  оба метода, но метод, установленный  для определенной группы (вида) материальных запасов, используется в течение финансового года непрерывно. При этом установленный порядок определения стоимости материальных запасов при их выбытии в течение отчетного года для соответствующих групп (видов) материальных запасов не изменяется.

При списании материальных запасов необходимо уделить особое внимание документальному оформлению операций. Естественная убыль материальных запасов отражается в учете на основании соответствующим образом оформленных актов, подтвержденных результатами инвентаризации. Выбытие материальных запасов в результате хищений, недостач, потерь также отражается на основании актов с одновременным предъявлением к виновным лицам сумм причиненных ущербов.

Формирование первоначальной стоимости материальных запасов отражается двумя способами:

– с использование счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы";

– без использования  счета 0 106 00 000, когда затраты по приобретению материальных запасов отражаются непосредственно  на счете 0 105 00 000 "Материальные запасы".

Затраты на приобретение материальных запасов учитываются  как вложения в нефинансовые активы в случае их получения по нескольким договорам, в том числе при централизованном снабжении и безвозмездном получении, изготовлении материальных запасов собственными силами (счет 0 106 34 000 "Вложения в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения"), а также в случае поступления материальных запасов по договору лизинга (счет 0 106 44 000 "Вложения в материальные запасы – предметы лизинга").

Материальные запасы списываются с учета на основании следующих документов:

– Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

– Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

– Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

– Путевого листа (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007), который применяется для списания в расход всех видов топлива;

– Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230);

– Акта о списании мягкого  и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), который применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Списание материальных запасов отражается по кредиту счетов 0 105 31 440-0 105 36 440 и, в зависимости от содержания хозяйственной операции, дебету счетов:

– 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов" – списание с балансового учета израсходованных материалов, потерь в размере норм естественной убыли, а также пришедших в негодность мягкого инвентаря и посуды;

– 0 109 61 272, 0 109 71 272, 0 109 81 272, 0 109 91 272 – изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг;

– 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" – реализация материальных запасов, а также списание материальных запасов, уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя;

– 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" – списание материальных запасов при выявлении недостач, хищений;

– 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" – списание потерь материальных запасов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы;

– 0 302 73 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению акций и по иным формам участия в капитале" – вложение материальных запасов в уставной капитал (фонд) организаций в размере их балансовой стоимости.

Отдельно укажем корреспонденцию  счетов по списанию балансовой стоимости  животных при забое для получения  продукции (мяса):

Дебет счета 0 106 34 340 "Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения"

Кредит счета 0 105 36 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения"

 

2. Учет финансирования

Финансовое обеспечение  выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета. Причем оно осуществляется с учетом расходов:

- на содержание недвижимого  имущества и особо ценного  движимого имущества, закрепленных  за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на его приобретение;

- расходов на уплату  налогов, в качестве объекта  налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки. 
В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на его приобретение, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.

Порядок формирования государственного (муниципального) задания и порядок  финансового обеспечения его  выполнения определяются:

- Правительством Российской  Федерации в отношении федеральных бюджетных учреждений;

- высшим исполнительным  органом государственной власти  субъекта Российской Федерации в отношении бюджетных учреждений регионального уровня;

- местной администрацией  в отношении муниципальных бюджетных  учреждений.

Финансирование, получаемое бюджетным учреждением в виде субсидий в целях налогообложения прибыли не учитывается, на что указывает подпункт 14пункта 1 статьи 251 НК РФ.

У казенных учреждений не учитываются для целей налогообложения, выделенные им бюджетные ассигнования.

Бюджетные учреждения - получатели бюджетных средств не учитывают для целей налогообложения бюджетные ассигнования, доведенные им в установленном порядке до 01.07.2012 г.

Как известно, сейчас бюджетные учреждения нового типа ведут бухгалтерский учет в соответствии с:

- Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 01.12.2010 г. N 157 (далее - Инструкция N 157н), устанавливающими общие правила ведения бухгалтерского учета в бюджетной сфере;

- Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 16.12.2010 г. N 174н. [7]

На сегодняшний день тема о порядке отражения операций по санкционированию расходов бюджета весьма актуальна. Рассмотрим несколько ситуаций по принятию и погашению обязательств.

Прежде чем говорить о том, как в бухгалтерском  учете отражаются операции по санкционированию расходов бюджета, вспомним некоторые термины учета принятых учреждением обязательств (денежных обязательств). Согласно п. 308 Инструкции N 157н*(1):

– обязательства учреждения – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности бюджетного учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения;

– денежные обязательства  – обязанности учреждения уплатить в бюджет, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора или соглашения. Таким образом, из сказанного следует, что при заключении договора у учреждения возникает обязательство, а при оплате договора (аванс, расчет в результате выполнения условий договора) – денежное обязательство.