Учет материально-производственных запасов

Д 75 /1 Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал К 80 "Уставный капитал" - отражена задолженность учредителей по вкладу в уставные капитал в согласованной учредителями оценке;

Д 10 К 75 /1 - оприходованы материалы, внесенные в счет вклада в уставный капитал;

Д 10 (15) К 76 - отражена стоимость транспортных услуг (если их оплата возложена на принимающую сторону);

Д 76 К 51 - отражена оплата транспортных расходов.

Материалы изготовлены собственными силами Фактическая себестоимость материалов, изготавливаемых организацией самостоятельно, складывается из фактических затрат на их производство. Учет и формирование затрат на производство осуществляются в порядке, предусмотренном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Сдача на склад изготовленных материалов, предназначенных для внутреннего потребления в организации или дальнейшей переработки, оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов. Передача материалов из одного подразделения организации в другое также оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.

Изготовление материалов и направление их на собственные нужды организации отражается в бухгалтерском учете записями:

Д 10 К- 43  (21 "Полуфабрикаты собственного производства") - отражен перевод готовой продукции (полуфабрикатов собственного изготовления) в состав материалов;

Д 20 (23) К10 - отражено использование материалов на собственные нужды организации.

 

2. Документальное  отражение движения материалов

Документирование поступления материалов зависит от источников их получения. Материалы поступают на предприятие от поставщиков, подотчетных лиц, приобретающих за наличный расчет, от своего производства, от списания основных средств, от оприходования излишков, выявленных инвентаризацией. Материалы приходуются на основании полученных от поставщика расчетных документов (счетов, товарно-транспортных накладных, платежных требований и т. п.) и сопроводительных документов (спецификаций, сертификатов, качественных удостоверений и др.).

При этом необходимо соблюдать следующие процедуры: а)регистрация документов в журнале учета поступающих грузов; б) проверка соответствия данных из полученных документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки; в) проверка правильности расчетов в расчетных документах; г) акцепт (оплата) расчетных документов или полностью (частично) мотивированный отказ от акцепта (от оплаты).

При отсутствии расхождений в качестве и количестве поступивших материалов с данными расчетных и сопроводительных документов заполняется приходный ордер по ф. № М-4. На однородные грузы, поступающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допустимо составление одного приходного ордера. В таком случае на каждую отдельную приемку материалов в течение этого дня делается запись на обороте ордера. Все записи в конце дня подсчитываются, а общий итог записывается в приходный ордер.

Принимать и приходовать материалы можно и без оформления приходного ордера. В этом случае на документ, выданный поставщиком (счет, накладная и т. п.), проставляется штамп, оттиск которого должен содержать все реквизиты приходного ордера. На штампах необходимо проставлять очередные номера приходных ордеров.

При выявлении расхождений данных поставщика и фактически поступивших материалов составляется акт о приемке материалов. При составлении акта должен участвовать представитель поставщика, его доверенное лицо или представитель сторонней организации (эксперт). Без этого возможные претензии к поставщику не принимаются.

Материалы, поступающие от своих цехов, оформляются накладными на внутреннее перемещение. Во всех приходных документах указывается, от кого поступил материал, на какой склад, номенклатурный номер, наименование, количество, цена, суммарная стоимость поступивших материалов, кто сдал и кто принял, дата и номер документа.

Нередко материалы со склада поставщика или от транспортной организации получает уполномоченное лицо, которому выдается доверенность и все необходимые документы. Доверенность следует оформлять в соответствии с требованиями ст. 185—186 ГК РФ. Приобретение материалов подотчетным лицом отражается в бухгалтерском учете записями:

Д 71 К 50 - денежные средства выданы под отчет;

Д 10 К 60 - оприходованы материалы, закупленные подотчетным лицом;

Д 19 К 60 - отражен НДС по материалам;

Д 60 К 71- поставщику материалов оплачено из подотчетной суммы.

Со склада материалы отпускаются в производство на изготовление продукции, в переработку на другие предприятия, для реализации на сторону, для безвозмездной передачи другим предприятиям, для внутреннего перемещения в другие склады. Основным видом расхода материалов является отпуск на производство продукции, что оформляется лимитно-заборными картами. Они выписываются отделом снабжения или другим отделом аппарата управления предприятия на один или несколько наименований материалов, используемых на один вид продукции с одного склада. Лимитная карта выписывается на 10-15 дней и на один месяц в 2 экземплярах (один – складу, другой – цеху-получателю). При получении материала представитель цеха расписывается в карте склада, а кладовщик – в карте цеха, что обеспечивает подтверждение отпуска и взаимный контроль.

Материалы, потребляемые не регулярно, оформляются требованиями. Требованиями также оформляется отпуск материалов на замену, сверхлимитный отпуск. Для оформления сверхлимитного отпуска применяются требования, имеющие определенный отличительный признак, например, цветную диагональную полосу, цветной знак в углу документа и т.д.Требования за сверхлимитный отпуск выписываются только с разрешения лица, уполномоченного разрешать такой расход материалов.

Отпуск материалов на сторону оформляется приказом-накладной или накладной. При вывозе материалов автотранспортом составляется товарно-транспортная накладная типовой формы.

В расходных документах указывается номенклатурный номер материала, номер склада материалов, через кого отпущен материал, на какие цели (вид продукции, статья затрат), цех-получатель, количество (затребовано и отпущено). Документы выписываются в двух экземплярах.

Учет материалов на складе. Поступившие материалы поступают на склад под материально-ответственное хранение кладовщику. На складе ведется количественный сортовой учет материалов. Для этого бухгалтерия открывает карточку складского учета на каждый номенклатурный номер материалов. Карточка регистрируется в специально реестре и передается заведующему складом под расписку. В карточке указываются номер склада, место хранения материалов, марка, сорт, размер, единица измерения, цена, наименование материала, а также данные о движении (от кого получено и кому отпущено) учитываемых ценностей.

В карточке кладовщик делает записи на основании каждого приходного и расходного ордера отдельной строкой. Данные лимитно-заборных карт записываются по итогу. Карточки сортового учета материалов хранятся на складе в специальной картотеке по номенклатурным номерам. По окончании месяца кладовщик переносит остатки из карточек в ведомость остатков материалов на складе. Ведомость характеризуется тем, что туда переносятся итоговые остатки по карточкам по видам материальных ценностей. Ведомость (книга) передается в бухгалтерию, где производится оценка материалов. Затем остатки материалов по каждому складу сверяются с данными учета, который ведет бухгалтерия в ведомостях движения материалов.

Бухгалтер  материального отдела бухгалтерии регулярно проверяет правильность записей в карточках складского учета (обычно один раз в неделю) и подтверждает это своей подписью в последней графе карточки. Одновременно кладовщик сдает, а бухгалтер принимает приходно-расходные документы на материалы по реестру типовой формы. В реестре обобщается информация о движении материалов по видам и группам с указанием количества и номеров первичных документов. Реестры составляются отдельно по приходу и расходу материалов и по каждому складу. По данным реестров бухгалтерия составляет накопительные ведомости по приходу и расходу материалов за месяц.

Учет материалов в бухгалтерии и сверка данных с учетом на складах. Получив со склада материалы, бухгалтер проверяет соответствие их формальным требованиям (наличие необходимых реквизитов, правильность итогов) и по существу (законность операции). Проверенные и принятые документы таксируются (количество умножается на цену), и определяются суммы прихода и расхода материалов. Таксировка производится по каждой строке документа, а в лимитно-заборных картах таксируется итог по каждому номенклатурному номеру материалов.

Учет материалов в бухгалтерии ведется только в денежной оценке. На основании первичных документов (реестров складского учета) составляются накопительные ведомости прихода и расхода материалов по каждому складу отдельно. В ведомостях материалы приводятся по синтетическим счетам, субсчетам и группам в учетных ценах. Фактически в них отражается остаток по видам материалов.

По окончании месяца по данным накопительных ведомостей составляются суммовые оборотные ведомости по каждому складу в разрезе синтетических счетов, субсчетов, учетных групп материалов. Т.е. в этой суммовой ведомости приводятся сведения по движению материалов по каждому складу с указанием счета, учетной группы материалов (субсчета), остатка на начало месяца, прихода, расхода и остатка за месяц.

Остаток материалов по каждому складу, подсчитанный в оборотной ведомости, сопоставляется с остатком материалов, подсчитанном по этому складу в книге остатков. Они должны совпадать. Наличие расхождений говорит либо об ошибке в учете, либо о наличии недостач.

 

3. Инвентаризация материально-производственных запасов

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию материальных ценностей. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень ценностей, проверяемых при каждой из них, устанавливается предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (передача имущества в аренду, продажа, преобразование предприятия, смена материально-ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения).

Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия, в присутствии материально-ответственного лица и всех членов комиссии. До начала инвентаризации материально ответственное лицо обязано сделать все записи в карточках складского учета материалов, сдать в бухгалтерию все приходно-расходные документы и сделать расписку об этом в инвентаризационной описи.

В процессе инвентаризации все материальные ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются и записываются в инвентаризационные описи, которые составляются по местам их хранения материально ответственными лицами. Затем бухгалтерия проставляет в ведомостях цены, производит таксировку и запись фактических остатков по учетным ценам. На выявленные расхождения в остатках составляются сличительные ведомости. Инвентаризационная комиссия получает объяснения по расхождениям от материально ответственных лиц и формулирует свои рекомендации о порядке их регулирования. Они рассматриваются постоянно действующей инвентаризационной комиссией предприятия. Принятые решения утверждаются руководителем предприятия и отражаются в учете.

Порядок отражения в учете результатов инвентаризации установлен ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49). При наличии излишков и недостач материальных ценностей предприятие может произвести взаимный их зачет (как пересортицу), если такие излишки и недостачи возникли по одному и тому же наименованию материалов, за один и тот же инвентаризационный период и у одного и того же материально ответственного лица.

Излишки МПЗ, выявленные в результате произведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (Д 10 К 91/1). При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или часть ее (при порче материалов) списывается: Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 10.

С кредита счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на:

- дебет счетов издержек производства и обращения, учета МПЗ, если потери находятся в пределах норм естественной убыли;

- дебет счета 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» при установлении конкретных виновников;

- дебет счета 91/2 «Прочие  доходы и расходы» при отсутствии  конкретных виновников или если  во взыскании недостач или испорченных ценностей отказано судом.

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается проводкой: Д 99 К 10.

Пример. ЗАО «Актив» заключило с поставщиком договор на поставку материалов на сумму 120000 руб. (в т.ч. НДС 20000). В договоре было предусмотрено, что естественная убыль материалов при транспортировке может составить до 3% от их стоимости. Т.е., максимальная сумма потерь согласно договору может составить 3600 руб.(120000 х 3%), в т.ч. НДС 600 руб. При приемке от поставщика материалов была обнаружена недостача на сумму 6000 руб. (в т.ч. НДС 1000). Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Д 10 К 60 – 95000 (100000 – 5000) – оприходованы фактически поступившие материалы;

Д 19 К 60 – 19000 (20000 – 1000) – учтен НДС по фактически поступившим материалам;

Д 94 К 60 – 3600 – отражена недостача в пределах норм, предусмотренных договором;

Д 73 / 2 Расчеты по претензиям К 60 – 2400 (6000 – 3600) – отражена недостача сверх норм;

Д 10 К 94 – 3000 – сумма недостачи в пределах предусмотренной величины;

Д 19 К 94 – 600- сумма НДС по недостаче в пределах предусмотренной величины.