Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов

1. Учет и оценка материалов
2. Документальное отражение поступления материалов
3. Инвентаризация материально-производственных запасов

Порядок бухгалтерского учета МПЗ регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н.

В бухгалтерском учете в качестве МПЗ принимаются активы:

а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запчасти и др.);

в) предназначенные для продажи (готовая продукция, товары).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства, их подразделяют (классифицируют) на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запчасти, инвентарь, хозяйственные принадлежности.

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета: 10, 15 «Заготовление и приобретение МЦ», 16 «Отклонение в стоимости МЦ», 41 «Товары», 43 «ГП».

Основные способы поступления материалов на предприятие: приобретение за плату, безвозмездное получение, внесение в уставный капитал, изготовление собственными силами.

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, приобретаемых за плату, складывается из всех фактических затрат по их приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов): сумм, уплачиваемых поставщику (продавцу) по договору; транспортно-заготовительных расходов; процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения МПЗ, таможенных пошлин, расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях и др.

В состав (ТЗР) включаются все затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В составе ТЗР отражаются: расходы по погрузке материалов в транспортные средства и транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены по договору; плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях; наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям; расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов и др.

Фактические затраты по приобретению МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Этот способ оценки имеет существенный недостаток – фактическую себестоимость поступивших материалов чаще всего можно исчислить только по окончании месяца, когда определятся все расходы, связанные с приобретением.

На большей части организаций текущий учет МЦ ведут по твердым учетным ценам – средним покупным ценам, по плановой себестоимости. Чтобы определить фактическую себестоимость поступивших и использованных материалов, в этом случае необходимо отдельно учитывать ТЗР по приобретенным материалам в текущем месяце. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных счетах по группам материалов.

В соответствии с международными стандартами применяются методы ФИФО и ЛИФО. По методу ФИФО израсходованные материалы оценивают сначала по себестоимости первой закупленной партии, затем по себестоимости второй и т.д., независимо от того, из какой партии израсходованы материалы. По методу ЛИФО вначале списывают материалы в оценке по себестоимости последней закупленной партии месяца, затем – по себестоимости предшествующей ей партии и так далее, пока не будут списаны все израсходованные за месяц материалы. В условиях инфляции и непрерывного роста цен метод ФИФО приводит к занижению себестоимости и завышает себестоимость остатка материалов на конец месяца. Метод ЛИФО в этих же условиях завышает себестоимость изготовленной продукции и занижает себестоимость остатка материалов на конец месяца. Наиболее реальные данные дает оценка расхода материалов по средней фактической себестоимости их приобретения за отчетный месяц. Средняя себестоимость определяется по формуле:

стоимость материалов на начало месяца + стоимость поступивших материалов    х кол-во израсх.

количество материалов на начало месяца + количество материалов за месяц

 

Показатели	Кол-во единиц	Цена единицы	Сумма, руб.
1. Остаток на начало  месяца	20	100	2000
2. Поступили материалы: - первая партия - вторая партия - третья партия	30 20 40	100 120 150	3000 2400 6000
Итого поступило материалов:	90	Х	11400
3. Расход материалов  за месяц (по методу ФИФО) - первая партия - вторая партия - третья партия	50 20 30	100 120 150	5000 2400 4500
Итого израсходовано:	100	Х	11900
Расход материалов за месяц (по методу ЛИФО) - первая партия - вторая партия - третья партия	40 20 40	150 120 100	6000 2400 4000
Итого израсходовано:	100	Х	12400
Расход материалов по средневзвешенной - за месяц (11400 + 2000) / (20 + 30 + 20 + 40)) х 100	100	122	12200
Остаток материалов на конец месяца: по методу ФИФО по методу ЛИФО по средневзвешенной	10 10 10	150 100 122	1500 1000 1220

 

В учетной практике существует 2 метода учета материалов – с применением счета 10 и с применением счетов 10, 15, 16.

 В первом случае аналитический учет материалов ведется по оптовым ценам поставщиков, а транспортно-заготовительные расходы отражаются общей суммой на указанном субсчете. Израсходованные в производстве материалы относят на издержки производства по сложившейся средней оптовой цене, а транспортно-заготовительные расходы списывают в соответствующей доле по их среднему соотношению к стоимости материалов в оптовых ценах.

Пример. Остаток материалов на начало месяца на складе предприятия составляет: по учетным ценам – 10000 руб.; отклонение в стоимости материалов - + 500 руб.; итого фактическая себестоимость – 10500 руб. За отчетный месяц имели место следующие операции.

Д 10 К 60 – 5040 – приобретены материалы

Д 19 К 60 – 1008 – отражена сумма НДС

Д 10 К 76 – 500 – отражены расходы транспортной организации по доставке товаров

Д 19 К 76 – 100 – отражена сумма НДС по доставке

Учетная цена поступивших материалов 4500руб. Требуется списать сумму ТЗР.

Расчет распределения отклонений фактических затрат на заготовление и

приобретение материалов от их учетной стоимости

№	Показатели	Материалы по учетным ценам	Отклонение в стоимости (+, -)	Материалы по факт с/с
1 2	Остаток на начало месяца Поступило за месяц	10000 4500	+500 +640	10500 5140
	Итого с остатком	14500	+1140	15640
3 4 5	Средний процент отклонений Затрачено на производство Остаток на конец месяца	8800 5700	7,8= (1140/14500)*100 + 686 + 445	9486 6145

Для учета фактических затрат на осуществление процесса заготовления материалов по второму варианту применяется счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", на дебете которого отражается себестоимость материально-производственных запасов. В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных по учетным ценам материалов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов (экономия или перерасход) списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Экономия списывается бухгалтерской записью: Д 15   К 16. Перерасход отражается в бухгалтерском учете записью: Д 16 К 15.

Отпущенные в производство полученные со склада материалы списываются на издержки производства по учетной цене - плановой себестоимости, которая корректируется до уровня фактической себестоимости путем списания соответствующей доли отклонения на дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При этом экономия отражается сторнировочной записью (со знаком минус).

  Пример. Хозяйственные операции за месяц.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Д	К
1	Акцептован счет поставщика за приобретенные материалы по покупной стоимости	4860	15	60
	НДС (20 %)	? 972	19	60
2	Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов на предприятие	240	15	76
3	Оплачены подотчетным лицом расходы по погрузочно-разгрузочным работам	40	15	71
4	Погашена задолженность поставщикам за приобретенные материалы	? 5832	60	51
5	Полученные материалы оприходованы на склад по учетным ценам	4500	10	15
6	Отпущены материалы в основное производство (по учетным ценам)	8800	20	10
7	Определить отклонение в стоимости заготовленных материалов (расчет сделать по счету 15)	? 640	16	15
8	Списывается сумма отклонений в стоимости материалов, отпущенных в основное производство	? 692	20	16

         

Д                       15                    К

4860 240 40	4500 640
5140	5140

Как отмечалось выше, основными способами поступления материалов на предприятие являются: приобретение за плату, безвозмездное получение, внесение в уставный капитал, изготовление собственными силами.

Безвозмездное получение Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данные о действующей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Если принимающая сторона берет на себя расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы), фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных затрат.

Безвозмездное получение материалов отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями:

Д 10 К 98 / 2 Безвозмездные поступления - отражено поступление материалов по рыночной стоимости;

Д 10 (15) К 76 - отражена стоимость транспортных услуг (если их оплата возложена на принимающую сторону);

Д 76 К 51 - отражена оплата транспортных расходов.

При отпуске безвозмездно полученных материалов в производство производятся записи:

Д 98 /2 Безвозмездные поступления К 91/1 "Прочие доходы" отражены доходы текущего периода (в доле израсходованных материалов);

Д 20 (25, 26) К 10 - отражен отпуск материалов на нужды основного производства (для содержания администрации цехов, заводоуправления, организации в целом).

Передача на склад материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств, отражается накладной на внутреннее перемещение. В бухгалтерском учете поступление этих материалов отражается записью: Д 10 К 91/1 Прочие доходы - на рыночную стоимость материалов, полученных при ликвидации объекта ОС.

Материалы внесены в уставный (складочный) капитал организации Фактической себестоимостью материалов, вносимых в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Если затраты по доставке берет на себя принимающая сторона, фактическая себестоимость материалов увеличивается на стоимость произведенных расходов. Поступление материалов, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал, отражается записями: