Учет материально-производственных запасов

При использовании второго варианта работа по учету материалов является менее трудоемкой, так как в данном случае не требуется ведение карточек аналитического учета. Несмотря на это, учет материалов с использованием оборотных ведомостей все равно требует больших затрат времени и труда.

Более целесообразным в практике учета материалов считается использование сальдового метода.[25, c. 34]

При сальдовом методе учета материалов бухгалтерия не дублирует складской учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (форма № М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов.

Периодически или в установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

В конце месяца работник склада или бухгалтер переносит количественные остатки на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

В бухгалтерии для синтетического учета наличия и движения материалов используется счет 10 "Материалы".

К счету 10 "Материалы" предусмотрено 11 субсчетов:

"Сырье и материалы";

"Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

"Топливо";

"Тара и тарные материалы";

"Запасные части";

"Прочие материалы";

"Материалы, переданные в переработку, на сторону";

"Строительные материалы";

"Инвентарь и хозяйственное принадлежности";

"Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

"Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Учет материалов на счете 10 "Материалы" осуществляется по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике. При первом варианте для учета операций по движению материалов используется только счет 10 "Материалы". При втором варианте кроме счета 10 "Материалы" используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

Рассмотрим порядок учета движения материалов на счете 10 "Материалы" при использовании названных вариантов учета.

Первый из них - без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей")

При данном варианте учета рекомендуется в рамках счета 10 "Материалы" обособленно на отдельном субсчете учитывать транспортно-заготовительные расходы, связанные с поступлением материалов в организацию.

Как отмечалось ранее, материалы могут поступать в организацию в результате приобретения за плату, изготовления самой организацией, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, безвозмездного получения, обмена на другое имущество.

При приобретении материалов за плату их фактическая себестоимость слагается из суммы затрат на приобретение. При этом стоимость материалов по цене приобретения отражают на счетах записью: Дебет сч.10 "Материалы" - Кредит сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

НДС, подлежащий уплате продавцу материалов, в фактическую их себестоимость не включается и учитывается отдельно на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" записью: Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Затраты на доставку приобретенных за плату материалов, затраты на их погрузку-разгрузку и другие транспортно-заготовительные расходы отражают на счетах записями:

Дебет сч.10 "Материалы", субсчет "Транспортно-заготовительные расходы";

Кредит сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кредит сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

Кредит сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

Кредит сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами" и другие;

на сумму фактических затрат;

Дебет сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам";

Кредит сч.60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кредит сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

Кредит сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

Кредит сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами" и другие

на сумму НДС по транспортно-заготовительным расходам.

НДС относится к возмещаемым налогам, и порядок его учета и вычета при приобретении материалов определяется нормами гл.21 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.168 Налогового Кодекса РФ в расчетных документах и счетах-фактурах сумма НДС должна выделяться отдельной строкой. При соблюдении условий, установленных гл.21 НК РФ, организация-покупатель материалов впоследствии может предъявить указанные выше суммы НДС к вычету.[14, c. 147]

Вычет сумм НДС можно производить при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур) и при условии, что приобретенные материалы предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ материалов, производятся после принятия материалов на учет.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Установлено, что в случае несоблюдения указанных выше условий суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов, не подлежат вычету и отражаются в бухгалтерском учете иным образом.

В частности, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, то исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материалов, включая НДС, учитывается в целом на счетах учета материалов и в последующем списывается в установленном порядке на затраты производства.

Второй вариант учета движения материалов на счете 10 "Материалы" - по учетной цене с использованием счетов 15 и 16.

Как отмечалось, при этом варианте учета кроме счета 10 "Материалы" используются также счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". При использовании этих счетов покупную стоимость материалов при их приобретении за плату, согласованную стоимость материалов при их получении от учредителей и т.д., а также все фактические затраты организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования, первоначально отражают на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" записью: По Дебету - счет 15, 60, 75субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", 70, 69, а по Кредиту - счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и другие.

Данная запись должна быть сделана на основании соответствующих первичных документов в момент их получения организацией вне зависимости от того, поступили фактически материалы на склад или нет. Таким образом, на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" найдут отражение все материалы, как уже поступившие на склад, так и находящиеся в пути.

НДС по приобретенным материалов при этом учитывается в общеустановленном порядке на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам".

При фактическом поступлении материалов и их оприходовании на складе на стоимость материалов в оценке по учетной цене делают запись: Дебет счета 10 "Материалы", Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В результате на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" поступившие материалы находят отражение по дебету в оценке по фактической себестоимости, а по кредиту в оценке по учетной цене. Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" определяют отклонения в стоимости материалов, которые отражают на счетах записью: Дебет счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" - Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", как правило, этой записью закрывается, сальдо он не имеет и в балансе не отражается. При наличии у организации материалов в пути счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" имеет сальдо конечное, которое показывает их стоимость.

При отпуске материалов со склада для использования в производственных целях их стоимость в оценке по учетной цене включается в затраты производства и отражается на счетах производственных затрат записью:

По Дебету счета: 20 "Основное производство, 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу". По Кредиту проходит счет 10 "Материалы".

В конце каждого месяца определяют отклонения в стоимости материалов, приходящиеся на израсходованные материалы.

Тогда отклонения в стоимости материалов, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы, равны стоимости материалов, израсходованных за месяц, умноженной на процент отклонений в оценке по учетной цене.

Полученная величина отклонений относится на те счета, на которые отнесена стоимость израсходованных материалов записью по Дебету счетов 20, 23, 25, 26 или 44, а по Кредиту счет 16.

Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", как правило, имеет сальдо конечное, но в балансе он отдельно не отражается. При составлении баланса сальдо счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" внесистемно (без записей на счетах, без составления бухгалтерских проводок) присоединяется к данным счета 10 "Материалы".

Полученная величина отражается в учете записью: Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Одновременно сумма недостачи или порчи списывается с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счета учета транспортно заготовительных расходов или отклонений в стоимости материалов записью: Дебет счета 10 "Материалы", субсчет "Транспортно-заготовительные расходы" или счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", а Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от их порчи.

Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости. На сумму фактической себестоимости недостачи и порчи материалов сверх норм естественной убыли, предъявляется претензия поставщикам или транспортной организации. По Дебету это отражаается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", а по Кредиту - на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышением цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.[ 21, c. 49]

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, другого завышения сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

Прочее выбытие материалов в организации происходит в результате:

продажи;

безвозмездной передачи;

передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

других причин.

Прочее выбытие материалов отражается в учете с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". Для целей бухгалтерского учета стоимость выбывших материалов и расходы, связанные с продажей и иным выбытием материалов, относятся к прочим расходам, а поступления от продажи материалов к прочим доходам.

Итак, единицу бухгалтерского учета материалов организации выбирают самостоятельно. Применяются различные варианты учета материалов в бухгалтерии. Более целесообразным в практике учета материалов считается использование сальдового метода. Учет материалов ведется на счете 10 "Материалы" и осуществляется по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике.