Учет материально-производственных запасов

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно - заготовительных расходов входят:

- расходы по  погрузке материалов в транспортные  средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно – складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;

- расходы по  содержанию специальных заготовительных  пунктов, складов и агентств, организованных  в местах заготовок (кроме расходов  на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость  услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

- плата за  хранение материалов в местах  приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- плата по  процентам за предоставленные  кредиты и займы, связанные  с приобретением материалов до  принятия их к бухгалтерскому  учету;

-  расходы  на командировки по непосредственному  заготовлению материалов;

- стоимость  потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы.

Расходы по доведению  материалов до состояния, в котором  они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом. Данные работы могут выполняться как собственными силами организации - покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по способу  ФИФО (по себестоимости первых по времени  приобретения материалов).

Ранее при оценке списания использовался способ ЛИФО.  Минфин России запрещает с 1 января 2008 года в бухгалтерском учете списывать МПЗ методом ЛИФО (когда стоимость запасов при выбытии или передаче в производство оценивается по цене последней поступившей или изготовленной партии). С этой целью были убраны ссылки на упоминание данного способа списания в пункте 58 Положения № 34н, пункте 16, 20, 22 ПБУ 5/01, соответствующих им пунктах 73, 77-79 Методических указаний по МПЗ и приложении № 1 к указаниям.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все  расходы, связанные с приобретением  запаса;

- включая только  стоимость запаса по договорной  цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно - заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

Списывать поштучно удобно и дорогостоящие товары, которые  продаются в единственном экземпляре или небольшими партиями. Например, автомобили, специальное оборудование, ювелирные изделия, предметы искусства. Меньше всего этот метод подходит для розницы (очень трудоемко и в большинстве случаев неоправданно).

Списание товаров  по стоимости каждой единицы позволяет  получить абсолютно точные сведения о себестоимости проданных товаров. Показатели отчетности, сформированной с его использованием, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений. Таким образом, оценка товаров по стоимости единицы позволяет не вести отдельный управленческий учет товаров. Большинство необходимых учредителям данных при этом методе можно взять из бухгалтерской отчетности. Этот способ оценки удобен и с точки зрения сближения учетов. Применяя его и для бухгалтерских, и для налоговых целей освобождает от двойной работы.

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя  определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Этот способ оценки самый распространенный. Его популярность объясняется тем, что он очень удобен в розничной и мелкооптовой торговле. Особенно если ассортимент продаваемых товаров достаточно велик, а закупаются они часто и небольшими партиями. Такими товарами являются, например, продукты питания, косметика, бытовая химия, канцтовары. Определить, к какой партии относится каждая продаваемая единица такого товара, достаточно сложно.

Способ бывает полезным и в случае, если закупочные цены все время «скачут». В таком  случае усреднение себестоимости товаров помогает избежать непредсказуемых значений прибыли и защищает фирму от неожиданных убытков, которые могут возникнуть в некоторых периодах.

Метод средних  оценок бывает удобным и в налоговом  учете. Его применение позволяет упростить планирование налоговых платежей фирмы. Также если применять данный метод и в налоговом и в бухгалтерском учете можно избежать разницы между ними. Налоговые и финансовые показатели при таком подходе к оценке товаров получаются одинаково усредненными. Существенный минус метода в том, что отчетность, получаемая с его использованием, как правило, малоприменима для управленческих целей.

Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Применять метод  ФИФО в налоговом учете выгодно, если фактическая себестоимость  закупаемых фирмой однотипных товаров  имеет тенденцию к снижению. Такое  происходит с быстроустаревающими товарами (например, комплектующими для компьютеров). Для целей бухгалтерского учета метод ФИФО эффективен, наоборот, при стабильно растущих ценах на товары. В этом случае товары будут оцениваться по наименьшей стоимости. Это приведет к максимальным значениям бухгалтерской прибыли, наибольшим размерам дивидендов, завышенным значениям финансовых показателей (коэффициентов рентабельности, ликвидности и т.п.).

Таким образом, с точки зрения сближения учетов метод ФИФО неудобен. Одновременно применяя его как в бухгалтерских, так и в налоговых целях, фирма сможет получать наиболее выгодные результаты только в одном направлении: либо она будет экономить на налоге на прибыль, либо демонстрировать высокие показатели финансового благополучия.

Применение  способов средних оценок фактической  себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели (п. «б» и п. «в»), может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из  среднемесячной фактической себестоимости  (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения  фактической себестоимости материала  в момент его отпуска (скользящая  оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

В случае значительной трудоемкости учетных работ при  оценке материалов по способу средней себестоимости, способу ФИФО допускается принимать для расчета только договорную цену материалов.

Разрешается в  аналитическом бухгалтерском учете  и местах хранения материалов применять  учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно - заготовительных расходов;

б) фактическая  себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов;

в) планово - расчетные  цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово - расчетных учитываются  в составе транспортно - заготовительных расходов. Планово - расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно - заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово - расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

При существенных отклонениях планово - расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

В организациях, ведущих учет материалов по планово - расчетным ценам, разрабатывается номенклатура - ценник.

Номенклатура - ценник составляется в разрезе субсчетов  счета "Материалы". Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).

Если готовая  продукция организации (включая  полуфабрикаты собственного изготовления) направляется на собственные нужды организации и используется в качестве материалов, то она учитывается по дебету счетов учета материальных ценностей.

 

4. Синтетический учет материально-производственных запасов

 

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

•    10 «Материалы»;

•    11 «Животные  на выращивании и откорме»;

•    14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

•    15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»;

•    16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

•    41 «Товары»;

•    43 «Готовая продукция»;

•    Забалансовые счета:

• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»,
• 003 «Материалы, принятые в переработку»,
• 004 «Товары, принятые на комиссию».

На малых предприятиях все производственные запасы можно  учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы». Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.