Учет кредитов и займов

 

3.2. Учет затрат  по выданным векселям и размещенным  облигациям.

В соответствии с п.15 ПБУ 15/2008 проценты по причитающемуся к оплате векселю отражаются организацией-векселедателем обособлено от вексельной суммы как кредиторская задолженность.

Проценты, начисленные на вексельную сумму, отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

При первом способе проценты по причитающемуся к оплате векселю сразу же после  их начисления могут быть включены в состав прочих расходов записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Вексельные суммы»

При втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся заимодавцу процентов по выданным векселям в состав прочих расходов организация-векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов. В этом случае на счетах делают записи:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих  периодов»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Вексельные суммы» – на сумму процентов или дисконта по выданному векселю.

Затем равномерно ежемесячно в течение  всего срока обращения векселя

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов» на часть процентов или дисконта, приходящуюся на месяц.

Пример: Организация-займодавец на основании договора займа выдает организации-заемщику заем на сумму 150 000 руб. сроком на 2 месяца (с 1 сентября 2012 г. по 31 октября 2012 г. – срок обращения векселя 61 день). В обеспечение займа организация-заемщик выдает организации-заимодавцу вексель номинальной стоимостью 170 000 руб. Проценты по векселю составляют 20 000 руб.

Составим бухгалтерские  проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена кредиторская задолженность  по полученному краткосрочному займу (в сумме фактически поступивших  денежных средств)	51	66	150 000
2	Выдан вексель в обеспечение  займа	66	66 субсчет «Вексельные займы»	150 000
3	Учтены в составе расходов будущих  периодов проценты по выданному векселю	97	66 субсчет «Вексельные займы»	20 000
4	Отнесена в состав прочих расходов часть процентов (списание процентов  производится равномерно в течение всего срока обращения векселя) (за 1-й месяц - 20 000 руб. : 61 день х 30 дней = 9836 руб.)	91-2	97	9936
5	Отнесена в состав прочих расходов часть дисконта (за 2-й месяц - 20 000 руб.: : 61 день х 31 день = 10164 руб.).	91-2	97	10 164
6	Произведена оплата векселя, выданного в обеспечение займа	66 субсчет «Вексельные займы»	51	170 000

 

 

Проценты и (или) дисконт по причитающейся  к оплате облигации отражаются организацией-эмитентом  обособлено от номинальной стоимости  облигации как кредиторская задолженность.

Для облигаций, аналогично векселям, предусматриваются два способа включения процентов или дисконта в состав прочих расходов.

При первом способе проценты или  дисконт могут быть сразу же включены в состав прочих расходов. При втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся к уплате заимодавцу процентов или дисконта по проданным облигациям в состав прочих расходов организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

 

4. Отчетность по кредитам и займам.

 

ПБУ 15/2008 определено, что в бухгалтерской  отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
• о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
• о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
• о сроках погашения займов (кредитов);
• о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
• о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Информация об остатках краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности по полученным заемным средствам на начало и конец отчетного периода приводится также в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) по строкам «Кредиты», «Займы».

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

В условиях рынка организация для  формирования хозяйственных средств  может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических  и физических лиц.

Заемные отношения между банком и клиентом по банковскому кредиту оформляются кредитным договором. При получения займа у других организаций заемные отношения между организациями оформляются договором займа. Договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. По соглашению сторон заемные отношения могут быть оформлены путем выдачи векселя.

Порядок учета обязательств организаций  по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам определен  ПБУ15/2008. Данные ПБУ, в отличии от ранее действующих, внесли изменения, которые коснулись и состава расходов по займам, которые включаются в стоимость инвестиционного актива. Увеличить первоначальную стоимость теперь можно лишь на проценты по займам, тогда как раньше в первоначальной стоимости учитывались все затраты, связанные с полученными заемными средствами. Кроме того, проценты необходимо будет учитывать в стоимости инвестиционного актива даже в том случае, если по правилам бухгалтерского учета по нему не предусмотрено начисление амортизации (например, объекты природопользования, земельные участки).

Согласно ПБУ 15/2008 учету подлежит основная сумма долга (задолженность) по полученному от займодавца займу  или кредиту и затраты, связанные  с использованием заемных средств.

Краткосрочную и долгосрочную, срочную  и просроченную задолженность по кредитам и займам учитывают раздельно.

Размер процентов по полученным займам и кредитам и порядок их начисления определяются условиями  договора. Порядок отражения процентов  на счетах бухгалтерского учета зависит  от целей, на которые получены заемные  средства.

Порядок отражения в учете процентов  или дисконта по причитающимся к  оплате векселям и дополнительных затрат, производимых заемщиком в связи  с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных  обязательств, организация определяет самостоятельно и отражает в своей учетной политике.

Изменения коснулись и состава  расходов по займам, которые включаются в стоимость инвестиционного  актива. Увеличить первоначальную стоимость  теперь можно лишь на проценты по займам, тогда как раньше в первоначальной стоимости учитывались все затраты, связанные с полученными заемными средствами. Кроме того, проценты необходимо будет учитывать в стоимости инвестиционного актива даже в том случае, если по правилам бухгалтерского учета по нему не предусмотрено начисление амортизации (например, объекты природопользования, земельные участки).

ПБУ 15/2008 внесло существенные изменения  в алгоритм распределения процентов  по тем займам, которые направлены на приобретение (изготовление, сооружение) инвестиционных активов, но изначально получены на другие цели.

Теперь проценты распределяются не по средневзвешенной ставке, определяемой по сумме всех непогашенных займов, а пропорционально доле использованных в инвестиционном активе средств  в общей сумме займов, полученных на цели, не связанные с приобретением (изготовлением, сооружением) такого актива. Приведенный в новом ПБУ пример расчета доли процентов по займам основан на том, что ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода и работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода. В то же время организации могут установить и другие условия расчета.

Список использованной литературы.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
4. Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе (с учетом последующих изменений и дополнений).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам», ПБУ15/2008, утв. приказом Минфина России от 02.06.2008 № 107н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10 2000 г. № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).
7. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. СПб.: Юридический центр Пресс, 2007.
8. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: - СПб.: Питер , 2009.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ИНФА-М, 2006.
10. Терехова В.А., Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник (ГРИФ): Издательский дом «Дашков и К», 2009.
11. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пос. М.: Омега-Л, 2006.
12. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2008.
13. http://www.audit-it.ru/
14. http://www.buhgalteria.ru/ 
    

¹ Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: - СПб.: Питер , 2009.

² Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

³ Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

⁴ См. там же.

⁵ См. там же

⁶ См. там же

⁷ Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам», ПБУ15/2008, утв. приказом Минфина России от 02.06.2008 № 107н.

⁸ Терехова В.А., Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник (ГРИФ): Издательский дом «Дашков и К», 2009.

⁹ Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ИНФА-М, 2006.

¹⁰ Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. СПб.: Юридический центр Пресс, 2007.

¹¹ Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. СПб.: Юридический центр Пресс, 2007.

¹² Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: - СПб.: Питер , 2009.