Учет кредитов и займов

В бухгалтерском учете операция по переводу долгосрочной задолженности  в краткосрочную отражается записью:

Дебет сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В зависимости от своевременности  погашения различают задолженность  по кредитам и займам срочную и  просроченную.

Срочной задолженностью считается  задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается  задолженность по просроченным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация-заемщик по истечении  срока платежа обязана перевести  срочную задолженности в просроченную.

Перевод срочной задолженности  в просроченную производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Информация о размещенных заемных  обязательствах (обеспеченных векселями  или облигациями) учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Если облигации размещаются  по цене, превышающей их номинальную  стоимость, то делаются записи:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

– на сумму, полученную за размещенные облигации;

Кредит сч. 66 «Расчеты по кратко срочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– на номинальную стоимость размещенных облигаций;

Кредит сч. 98 «Доходы  будущих периодов»

– на сумму превышения цены размещения над номинальной  стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы  будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на прочие доходы записью:

Дебет сч. 98 «Доходы будущих  периодов»

Кредит сч. 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие  доходы».

Возврат организацией-заемщиком полученного  от займодавца кредита или займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов, займов делается запись:

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  в корреспонденции со счетами,

Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

В соответствии с НК РФ операции по получению и погашению займов и кредитов, иных аналогичных средств независимо от формы оформления заимствования не облагаются налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость¹⁰.

 

 

3. Учет расходов по займам и кредитам.

 

ПБУ 15/2008 устанавливает закрытый перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

В этот перечень входят:

• проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
• суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
• иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Основной составляющей затрат, связанных  с получением и использованием займов и кредитов, являются проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам и кредитам.

3.1. Учет процентов,  причитающихся к оплате 

по полученным займам и  кредитам.

Размер процентов по полученным займам и кредитам и порядок их начисления определяется условиями  договора. При отсутствии в договоре условия о размере процентов они определяются по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. ГК РФ предусматривает ежемесячную уплату процентов до дня возврата основной суммы долга. Условиями договора кредита или займа может быть предусмотрено досрочное начисление процентов или единовременное начисление процентов в конце срока кредита или займа.

В бухгалтерском балансе сумма  начисленных и причитающихся  к уплате процентов отражается в  составе соответствующей кредиторской задолженности.

Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит  от целей, на которые получены заемные  средства.

Цели получения и использования  кредитов и займов в соответствии с ПБУ 15/2008 подразделяются на две  группы:

• для приобретения, сооружения и изготовления инвестиционного актива;
• для иных отличных от названных целей.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и (или) изготовлением инвестиционного  актива включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов в зависимости от времени их начисления и уплаты. Во всех остальных случаях они признаются прочими расходами.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов¹¹.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в  стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий  предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Проценты, подлежащие включению в  состав прочих расходов, отражаются на счетах бухгалтерского учета записью:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Пример: организация получила в банке краткосрочный кредит в сумме 100 000 руб. под 20 % годовых на период с 1 сентября 2012 г. по 31 октября 2012 г. Проценты банку согласно договору начисляются и уплачиваются ежемесячно. Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена  кредиторская задолженность по полученному  краткосрочному кредиту в сумме фактически поступивших на расчетный счет денежных средств	51	66	100 000
2	Начислены проценты за пользование кредитом в сентябре	91-2	66	1667
3	Перечислены проценты банку за сентябрь	66	51	1667
4	Начислены проценты за пользование кредитом в октябре	91-2	66	1667
5	Перечислены проценты банку за октябрь	66	51	1667
6	Возращена банку основная сумма долга по кредиту	66	51	100 000

 

 

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно  связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива включаются в стоимость инвестиционного актива при выполнении следующих условий:

- расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению  инвестиционного актива подлежат  признанию в бухгалтерском учете;

- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- начаты работы по  приобретению, сооружению и (или)  изготовлению инвестиционного актива.

При соблюдении этих условий проценты, начисленные по полученным кредитам и займам отражаются в учете записью:

Дебет сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива начиная с момента фактического начала работ по созданию инвестиционного актива. Фактическое начало работ по созданию инвестиционного актива – это начало работ, связанных с физическим созданием актива, а также административные, технические работы.

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного  актива на длительный период (более  трех месяцев) проценты, причитающиеся  к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся  к оплате займодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

ПБУ 15/2008 установлено, что не считается  периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного  актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных  вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного  актива с первого числа месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного  актива к бухгалтерскому учету, проценты по займам и кредитам учитываются  как прочие расходы организации  записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. . 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив  для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива¹².

Пример: Организация 1 февраля 2012 г. получила кредит на 10 месяцев на строительство офисного здания в сумме 400 000 руб. Ежемесячно начисляются и уплачиваются проценты по ставке 20 % годовых. Стоимость работ по строительству составила 1 180 000 руб. Строительство начато в феврале 2012 г. В период с мая по апрель строительство было приостановлено. Работы были возобновлены в августе 2012 г. Объект введен в эксплуатацию и принят на учет в октябре 2012 г. Кредит погашен 30 ноября 2012 г.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	01.02.10. Отражена задолженность по краткосрочному кредиту, полученному на строительство объекта ОС	51	66	400 000
2	Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом за февраль (400 000 х 20% : 12 мес.)	08-3	66	6667
3	Выплачены проценты по краткосрочному кредиту за февраль	66	51	6667
4	Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом за март	08-3	66	6667
	за апрель	08-3	66	6667
5	Выплачены проценты по краткосрочному кредиту за март	66	51	6667
	за апрель	66	51	6667
6	Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом за май	91-2	66	6667
	за июнь	91-2	66	6667
	за июль	91-2	66	6667
7	Выплачены проценты по краткосрочному кредиту за май	66	51	6667
	за июнь	66	51	6667
	за июль	66	51	6667
8	Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом за август	08-3	66	6667
	за  сентябрь	08-3	66	6667
	за  октябрь	08-3	66	6667
9	Выплачены проценты по краткосрочному кредиту за август	66	51	6667
	за  сентябрь	66	51	6667
	за  октябрь	66	51	6667
10	В октябре  принят к оплате счет подрядчика за выполненные работы по строительству (без учета НДС)	08-3	60-1	1 000 000
11	Отражена  сумма НДС, предъявленная подрядной  организацией по выполненным СМР	19-1	60-1	180 000
12	Произведена оплата выполненных СМР	60-1	51	1 180 000
13	Объект  ОС принят к учету по первоначальной стоимости (включая проценты по кредиту, начисленные до момента принятия объекта ОС к учету (1 000 000 + 6667  х 6)	01	08-3	1 040 000
14	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС	68-1	19-1	180 000
15	Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом за ноябрь	91-2	66	6667
	Выплачены проценты по краткосрочному кредиту за ноябрь	66	51	6667
	Погашена  задолженность по краткосрочному кредиту.	66	51	400 000