Учет кредитов и займов организации (предприятия)

б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д.

3. Совместная корректировка кредитного  договора клиентом и банком  до достижения взаимоприемлемого  варианта и представления его  на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного договора  обеими сторонами, т.е. придание ему  силы юридического документа.

Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.

Заявка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.

В разделе “Общая информация о предприятии” заявки указывается форма собственности предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, контактная информация.

В разделе “Финансовая информация о предприятии” указывается размер уставного капитала, наличие в обороте заемных средств, их структура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных задолженностей в специальной форме, предложенной банком,  прилагается к заявке.

В разделе “Информация по запрашиваемому кредиту” указывается сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей кредита, которое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обосновании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указываются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, касающиеся предоставления кредита.

К заявке, кроме вышеперечисленных документов прилагаются копии учредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы,  аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты  процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор  оформляется в двух равноценных экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору.  Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов или операционных доходов.

При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов.

Информация о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по товарному и коммерческому кредитам), в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. Это Положение не применяется к договорам государственного займа.

Порядок оценки и принятия к учету материально-производственных запасов определен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». При этом учет МПЗ в составе расходов организации, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, ведут согласно ПБУ 10/99 «Расходы организаций»

 

1.3 Синтетический и аналитический  учет кредитов и займов.

 

Для учета кредитов банков, других видов кредитов и займов предусмотрены пассивные счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 ”Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. Для организации аналитического учета целесообразно к этим счетам открыть следующие субсчета:

1) «Основной долг по полученным  кредитам»;

2) «Проценты к уплате по полученным  кредитам»;

3) «Основной долг по просроченным кредитам»;

4) «Проценты к уплате по просроченным  кредитам»;

5) «Штрафные санкции по кредитным  договорам»;

6) «Кредиты банков, полученные по  операциям учета долговых обязательств»;

7) «Кредиты и займы для работников».

Кредитовое сальдо счетов 66 и 67 и их субсчетов показывает сумму полученного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода.

ПБУ 15/01 не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. Если для построения правильного учета беспроцентных договоров займа достаточно использовать информацию, содержащуюся в Плане счетов, то для учета договоров государственного займа необходимо учесть следующее.

Понятие «государственный займ» определено Бюджетным кодексом Российской Федерации в ст.94, которого указано, что «источниками финансирования дефицита федерального бюджета являются государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени Российской Федерации». Аналогичные нормы содержит и Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (ст.817). К федеральным займам приравнены ценные бумаги, выпущенные от имени субъекта Российской Федерации (ст.95). Таким образом, нормы ПБУ 15/01 не должны распространяться на порядок учета государственных ценных бумаг (например, ГКО - государственных краткосрочных облигаций или облигаций местных займов). Однако помимо государственного займа существуют принципиально иные операции - получение организацией средств бюджетного кредита: «бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах» (ст.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Для учета данных средств следует использовать нормы ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Однако в этом ПБУ указано, что «бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств». Иными словами, к учету средств бюджетных кредитов нормы ПБУ 15/01 полностью применимы.

В п.3 ПБУ 15/01 указано на то, что организация - заемщик должна отразить основную сумму долга только в момент поступления денежных средств или получения иных вещей, являющихся предметом займа. Это полностью соответствует требованиям гл.42 «Заем и кредит» ГК РФ, где говорится о том, что договор «считается заключенным с момента передачи денег или иных вещей» (ст.807). Иными словами, до поступления денег или вещей заемщик не несет перед заимодавцем обязательств по возврату предоставленного займа, а поэтому не должен отражать эти обязательства в своем учете и отчетности.

Другое дело - привлечение займа посредством выдачи векселя. Если вексель передан ремитенту (первому держателю), то он начинает обращаться на рынке, а векселедатель обязан перед обратившимся к нему векселедержателем оплатить свой вексель независимо от того, получил он от ремитента соответствующие денежные средства (вещи) или не получил. Поэтому во исполнение принципа осмотрительности  векселедатель обязан отразить выдачу векселя, не дожидаясь поступления денег.

Положение (ПБУ 15/01) отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета так называемой «основной суммы долга» и «затрат по получаемым займам и кредитам», т.е. процентов по заемным долговым обязательствам, процентов и дисконта по долговым ценным бумагам, дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов и выпуском и размещением заемных обязательств.

При получении банковских кредитов и займов от заимодавца денежных средств на их сумму в учете организации составляется запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов учета кредитов и займов:

- Дт счета 50 «Касса», 51 «Расчетные  счета», 52 «Валютные счета»;

- Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам».

При получении от заимодавца или по договору займа, предоставляемого материальными ценностями, вещных активов на сумму их оценки, предусмотренной договором, составляется запись по дебету счетов учета соответствующего имущества и кредиту счетов учета кредитов и займов:

- Дт счета 10 «Материалы», 41 «Товары»;

- Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам».

Важным моментом формулировки п.3 ПБУ 15/01 является то, что если займ предоставляется в виде материальных ценностей, то данные факты хозяйственной деятельности учитываются в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Таким образом, именно договор рассматривается в данном случае как первичный документ, служащий наравне с документами, оформляющими фактическую передачу активов, основанием для бухгалтерской записи.

Факт заключения организацией договора товарного кредита или займа, предоставляемого материальными ценностями, не является хозяйственной операцией, отражаемой в бухгалтерском учете. Сам факт хозяйственной деятельности - передача имущества - оформляется накладной.

Согласно п.4 ПБУ 15/01 организация - заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

  В случае неисполнения или  неполного исполнения заимодавцем  договора займа и (или) кредитного  договора организация - заемщик приводит  информацию о недополученных  суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

 

1.4 Совершенствование бухгалтерского  учета кредитов и займов.

    Являясь мощным средством  стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском  учете.

    Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

 Правильный учет позволяет  выбрать наиболее удобный для  предприятия вид получения дополнительных  денежных средств.

В соответствии со ст.265 и 269 НК РФ проценты за кредиты банка для целей налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных расходов и в фактическую  себестоимость материалов  или товаров не включаются. Анализируя срок выплаты кредитов и займов можно убедиться, что чем короче срок в течение которого выплачиваются проценты по кредиту, тем значительнее разница  в фактической стоимости товаров, используемой в бухгалтерском и налоговом учете. Это свидетельствует о том, что необходимо пользоваться  долгосрочным кредитованием, в целях сближения ведения  бухгалтерского и налогового учета.