Учет кредитов и займов организации (предприятия)

Введение

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя  функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Кредит в широком смысле – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Глава 1 Учет кредитов и займов организации (предприятия)

1.1 Нормативно-правовая база и задачи бухгалтерского учета кредитов и займов

Для осуществления нормальной хозяйственной деятельности организации необходимо периодически привлекать дополнительные средства в виде кредитов и займов. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о кредитах и займах установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденном Приказом Министерства финансов России от 02.08.2001 № 60.

С позиций гражданского законодательства такие хозяйственные операции, как получение кредита, получение займа, получение товарного кредита, получение коммерческого кредита, выдача простого или переводного векселя, эмиссия облигаций, представляют собой совершенно самостоятельные сделки, отличающиеся по своему юридическому содержанию.

Для целей бухгалтерского учета на указанные сделки ПБУ 15/01 распространяет единые правила трактовки исходя из заложенного в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) требования приоритета содержания перед формой.

Основная сумма долга, т.е. задолженность по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией - заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п.3 ПБУ 15/01).

Кредит - система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег и товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками, и другими юридическими лицами строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.

В зависимости от сроков предоставления существуют следующие виды кредитов:

- долгосрочный кредит - кредит, предоставляемый на длительные  сроки (свыше одного года). Данный  вид кредита используется на  инвестиции производственного и социального характера;

- краткосрочный кредит - кредит, предоставленный на срок  до одного года на закупку  материально-производственных запасов  и на нужды текущей деятельности  организации.

По назначению кредиты бывают:

- банковский кредит - денежные ссуды, предоставляемые банковскими учреждениями на условиях возвратности и с уплатой процентов;

- государственный кредит - совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает  в качестве заемщика;

- вексельный кредит - кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками - своим покупателям;

- ипотечный кредит - ссуда  под залог недвижимости;

- коммерческий кредит - кредит, предоставляемый продавцом товара  покупателю продавцом товара  в форме отсрочки платежа;

- кредиты работникам - ссуды, предоставленные работникам на индивидуальное жилищное строительство, строительство садовых домиков и покупку потребительских товаров длительного пользования на условиях возврата и с уплатой процентов;

- заем - это договор, в  соответствии с которым одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или материальные ценности на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора займа могут быть юридические и физические лица, кроме банков;

- налоговый кредит – это договор, при котором  организация - заемщик  временно освобождается от уплаты  налогов (сборов) и, тем самым, получает возможность вовлечь налоговые ресурсы в хозяйственный оборот. В свою очередь, кредитор (государство) с их помощью регулирует экономическую ситуацию в стране и пополняет доходы бюджета за счет кредитных процентов.  В отличие от обыкновенной отсрочки и рассрочки уплаты налога (сбора) налоговые кредиты предоставляются на более продолжительный срок (текущие - от 3 месяцев до 1 года, инвестиционные - от 1 года до 5 лет), имеют целевой характер и оформляются кредитным договором;

- овердрафт – форма  краткосрочного кредита, предоставление  которого осуществляется списанием  с расчетного (валютного) счета клиента средств на оплату срочных платежей без оформления кредитного договора, в сумме большей, чем числится на расчетном (валютном) счете, в результате чего образуется кредитовое сальдо. При овердрафте в погашение задолженности направляются все суммы, зачисляемые на текущий счет, поэтому объем кредита изменяется по мере поступления средств, что отличает овердрафт от обычных разовых кредитов. Проценты взимаются по существующим или согласованным ставкам. В современной Российской практике овердрафтом называют кредит, предоставляемый банком по отдельному ссудному счету при недостатке собственных средств на расчетном счете организации для совершения текущих платежей и расчетов. Для снижения риска неплатежа по овердрафту банк может потребовать от заемщика залог в форме движимого или  недвижимого имущества, достаточного для погашения выданного кредита, процентов по нем и покрытия других расходов.   

Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения регулируется правилами кредитной организации, кредитными договорами и договорами займа. Кредит, полученный в банке, оформляется кредитным договором. По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором. Таким образом,  денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возвратности. В кредитном договоре предусматривается:

- объект кредитования и срок  кредита;

условия и порядок выдачи и погашения кредита;

- формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог  ценных бумаг, товаров, основных  средств, страхование и др.);

- процентные ставки за пользование  кредитом, порядок их уплаты;

- права и ответственность сторон  по выдаче и погашению кредита;

- перечень документов периодичность  их представления банку.

Предприятию-заемщику банк может открыть специальный ссудный счет, с которого заемщик делает необходимые перечисления в соответствии с целями, на которые был получен кредит. Если заемные средства требуются не все сразу, а в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформление в банке вместо разового кредита кредитной линии.

При временной нехватке оборотных средств организация может их одолжить не только у кредитного учреждения, но также у любого другого юридического или физического лица по договору займа. Кроме денежных средств по заключенному договору займа можно в соответствии со ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) передать в собственность и вещи (сырье, материалы,  основные средства и пр.), определенные родовыми признаками.

По истечении срока договора заемщик обязан вернуть заимодавцу одолженную сумму денег или равное количество одолженных вещей того же рода и качества.

Кредит является частным случаем договора займа и всегда предполагается платным (с начислением процентов).

Согласно п.3 ст.809 ГК РФ договор займа может быть беспроцентным, если:

- договор заключен между гражданами  на сумму, не превышающую пятидесятикратного  минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

- по договору заемщику передаются  не деньги, а другие вещи, определенные  родовыми признаками.

Во всех остальных случаях, если это прямо не предусмотрено договором займа, проценты по займу не могут быть меньше ставки рефинансирования Банка России на день возврата долга или его части.

Отличительные особенности кредитного договора от договора займа:

- в соответствии со ст.819 ГК  РФ в роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Центробанка РФ;

- предметом кредитного договора  могут быть только деньги (по  договору займа - деньги и имущество);

- кредитный договор должен быть заключен в письменной форме (ст.820 ГК РФ), что для договора займа это не является обязательным условием;

- основными факторами при определении  процентной ставки по кредитам  являются: ставка рефинансирования  Центробанка РФ и размер банковской  надбавки (маржи). Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов по предоставленным займам определяется по договоренности сторон. Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме.

В настоящее время основными задачами кредитов и займов является обеспечение хозяйственной деятельности предприятия, содействие их развития, увеличение объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятий, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеет долгосрочные кредиты банков. Задача же краткосрочных кредитов помогать предприятию, постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействовать ускорению оборачиваемости средств предприятия

 

1.2 Порядок предоставления  кредитов и займов кредитными  учреждениями

Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций.

Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как  полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.

Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.

1. Формирование содержания кредитного  договора клиентом-заемщиком (вид  кредита, сумма, срок, обеспечение и  т.д.).

2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

На этом этапе банки определяют:

а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;