Учет кредитов банка и займов

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями статьи 313 НК РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, применяя принцип последовательности учета хозяйственных операций от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Налогоплательщик может изменить порядок учета отдельных операций и (или) объектов налогообложения в случае:

- изменения применяемых  методов учета;

- изменения законодательства  по налогам и сборам. Подтверждением  данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры  налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Требования, предъявляемые к форме и порядку составления аналитических регистров налогового учета, установлены в статье 314 НК РФ. Налогоплательщику предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы указанных регистров, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета с обязательным закреплением их в учетной политике. При этом формы аналитических регистров должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование регистра;

- дату (период) составления;

- измерители операций  в денежном и натуральном (если  возможно) выражении;

- подпись, расшифровку подписи  лица, ответственного за составление  указанных регистров.

Формы регистров налогового учета могут вестись на бумажных носителях, в электронных виде или на любых машинных носителях.

 

2. Учет кредитов и заемных средств на примере ЗАО «Лотос»

Как было сказано ранее, кредиты, займы, векселя, облигации и целевое финансирование, являясь необходимым средством для развития предприятия, нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования. В работе был рассмотрен бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. Для того чтобы наглядно отобразить все вышесказанное рассмотрим несколько вариантов учета кредитов и займов на примере организации-заемщике ЗАО «Лотос».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Отражение информации  о кредитах и займах в бухгалтерской  отчетности

ЗАО «Лотос» получило 1 марта 2012 года кредит в КБ «Кубань Кредит» в размере 50000 руб. сроком на шесть месяцев. По условиям договора проценты выплачиваются ежемесячно в размере 90% годовых.

Кроме того, этой же организацией 1 апреля 2012 года от «Сбербанка» получен кредит в размере 120 000 руб. сроком на три месяца, на условиях ежемесячной выплаты процентов в размере 45% годовых.

Ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 70% годовых. Учетной политикой ЗАО «Лотос» закреплен порядок определения процентов, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

Рассчитаем размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли за март 2012 года:

1) Проценты по полученному  кредиту в КБ «Кубань Кредит» составляют 3750 руб. (50 000руб. х 90% : 12 мес.).

2) До получения кредита в «Сбербанке» у ЗАО «Лотос» отсутствовали долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях. Поэтому проценты за март 2012 года будут приниматься для целей налогового учета в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Увеличенная ставка рефинансирования составит 77% (70% х 1,1). Размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли, составит 3208 руб. (50 000 руб. х 77% : 12 мес.).

Указанная сумма включается в состав процентов, принимаемых для целей налогового учета, и отражается в приложении 7 к листу 02 «Расчета налога на прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» Расчета налога на прибыль.

3) Величина процентов  в сумме 542 руб. (3750 - 3208) не учитывается  при налогообложении прибыли  и не уменьшает базу по налогу  на прибыль.

Указанная сумма включается в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, и отражается по строке 250 приложения 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией» Расчета налога на прибыль.

Рассчитаем размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли за апрель 2012 года:

1) Рассчитаем величину  процентов, подлежащих уплате согласно  условиям кредитных договоров.

- Проценты по кредиту, уплачиваемые КБ «Кубань Кредит» составят 3750 руб.(50 000 руб. х 90% : 12 мес.).

- Проценты по кредиту, уплачиваемые «Сбербанку», составят 4500руб. (120 000 руб. х 45% : 12 мес.).

2) Средний уровень процентов  по полученным кредитам составит 67,5% ((45 + 90): 2).

3) Сопоставим средний  уровень процентов с процентами  по каждому кредиту:

- По кредиту от КБ «Кубань Кредит» отклонение от среднего уровня процентов составляет 22,5% (90 - 67,5).

Как мы видим, по данному кредиту отклонение размера процентов (более 20 % в большую сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.

- По кредиту от «Сбербанка»  отклонение от среднего уровня  процентов составляет - 22,5% (45 - 67,5).

По данному кредиту также существенное отклонение размера процентов (более 20% в меньшую сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.

4) По каждому кредиту  величины процентов по рассчитанному  среднему уровню процентов, составят:

- по кредиту от КБ «Кубань Кредит» - 2813 руб. (50 000 руб. х 67,5 % : 12 мес.);

- по кредиту от «Сбербанка» - 6750руб. (120 000 х 67,5% : 12 мес). Именно эти  суммы должны включаться в  состав процентов, которые будут  учитываться при налогообложении  прибыли и отражаться в Приложении 7 к листу 02 «Расчета налога на прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» Расчета налога на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Отражение операций  с процентами по кредитам и  займам в бухгалтерском учете  организации-заемщике

ЗАО «Лотос» 10 февраля 2012 года на основании договора получило заем от ООО «Кредо» в размере 10 000 руб. сроком на один год. Проценты за пользование займом начисляются из расчета 60 процентов годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются три раза в следующие сроки: 20 июня 2012 года, 20 октября 2012 года и 10 февраля 2013 года. Заем ЗАО «Лотос» был получен 10 февраля 2012 года.

Проценты по займу уплачены ЗАО «Лотос» 5 июля 2012 года, 20 октября 2012 года и 5 апреля 2013 года. Задолженность по полученному займу была погашена полностью 5 апреля 2013 г. Штрафы и пени за несоблюдение условий договора в данном примере не рассматриваются.

Разовая сумма процентов по займу, подлежащая уплате заимодавцу, составляет 2000 руб. (10 000 руб. х 60%: 3).

В бухгалтерском учете ЗАО «Лотос» будут сделаны следующие записи:

 

№ п/п	Дата бухгалтерской записи	Бухгалтерская проводка		Сумма (руб.)	Содержание операции
		Дебет	Кредит
1	10 февраля 2012 г.	51	66	10 000	Отражена сумма, полученного займа
2	20 июня 2012 г.	91	66	2000	Отражена сумма начисленных процентов
3	5 июля 2012 г.	66	51	2000	Уплачена сумма начисленных процентов
4	20 октября 2012 г.	91	66	2000	Отражена сумма начисленных процентов
5	20 октября 2012 г.	66	51	2000	Уплачена сумма начисленных процентов
6	10 февраля 2013 г.	91	66	2000	Отражена сумма начисленных процентов
7	5 апреля 2013 г.	66	51	2000	Уплачена сумма начисленных процентов
8	5 апреля 2013 г.	66	51	10 000	Погашена задолженность по полученному займу

 

 

В бухгалтерском учете и отчетности ЗАО «Лотос», при отражении остатка по расчетам с заемными средствами, будут сделаны следующие записи на конец отчетных периодов:

 

Сальдо на конец отчетного периода								Комментарий
Дата	Дебет счета		Кредит счета		Сумма (руб.)
30.03.2012			66		10 000			Отражена задолженность по полученному займу
30.06.2012			66		12000			Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода
31.07.2012			66		12 000			Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода
30.09.2012			66		10 000			Отражена задолженность по полученному займу
31.12.2012			66		12 000			Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода
30.03.2013				66		12 000	Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода
30.06.2013							Погашена задолженность по полученному займу и начисленным процентам

 

 

В то же время пунктом 18 ПБУ 15/01 установлено, что заемщик производит начисление причитающихся заимодавцу доходов равномерно (ежемесячно) и отражает их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В условиях нашего примера сумма ежемесячных процентов составляет 500 руб. (10 000 руб. х 60% : 12 мес).

Рассмотрим, какие отклонения возникнут в бухгалтерском учете ООО «Кредо» при отражении процентов, начисленных в соответствии с условиями договора займа и начисляемых ежемесячно:

 

 

 

Проценты по займу начислены в соответствии с условиями договора						Ежемесячное начисление процентов по займу													Величины отклонений (руб.)
Сальдо на конец отчетного периода (с учетом начисленных процентов)						Сальдо на конец отчетного периода (с учетом начисленных процентов)
Дата	Счет		Сумма (руб.)			Дата				Счет				Сумма (руб.)
30.03.2012 г.	66		10 000			30.03.07 г.				66				11 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 2 мес. (февраль, март))					1000
30.06.2012 г.	66		12 000			30.06.07 г.				66				12 500 (10 000 руб. + 500 руб. х 5 мес. (февраль - июнь))					500
31.07.2012г.	66		12000			31.07.07 г.				66				11 000 (10 000 руб. + 500 руб. хб мес. (февраль - июль) - 2000 руб. (погашение  процентов за февраль - май))					-1000
30.09.2012 г.	66		10 000		30.09.07 г.				66				12 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 4 мес. (июнь - сентябрь))						2000
30.12.2012 г.	66		12 000		30.12.07 г.				66				11500 (10 000 руб. + 500 руб. х 7 мес. (июнь - декабрь) - 2000 руб. (погашение  процентов за июнь - сентябрь))						-500
30.03.2013 г.	66		12000		30.03.08 г.				66				13 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 6 мес. (октябрь-март))						1000
30.06.2013 г.					30.06.08 г.								0						0