Учет коммерческих расходов

    В ООО «Шериф» предусмотрены следующие статьи затратЦЕВ:

44.2 транспортные  расходы – 2950 р.

44.1 расходы на  оплату труда - 14000 р.

44.3 Единый социальный налог (ЕСН) – 3640 р.

44.3. расходы  на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования  и инвентаря - 2190 р.

44.4 амортизация  основных средств – 1860 р.

44.5.2 расходы  на хранение, подработку, подсортировку  и упаковку

товаров;

44.6 расходы на  рекламу;

44.7 расходы на  тару - 500 р.

44.7.1 прочие расходы  - 4600 р.

Проверка отражения  на счетах бухгалтерского учета операций по учету расходов на продажу.

За майЦЕВ получило по договорам поставки 20 т товара на сумму 330 000 рублей, в том числе НДС – 30 000 рублей. При приобретении сахара организация осуществила следующие расходы:

Услуги посредника – 10 620 рублей, в том числе НДС  – 1620 рублей;

Транспортные  расходы – 29 500 рублей, в том числе  НДС – 4 500 рублей.

По состоянию  на 1 мая в учете были отражены следующие данные:

Сальдо по счету 44-2 «Транспортные расходы» – 8 000 рублей;

Остаток зерна ??? наЦЕВ складе 2 000 кг по цене 12,70 рубля за кг на сумму – 25 400 рублей.

Общество в  мае отгрузило с оптового склада покупателям 15 000 кг зерна на сумму 280 500 рублей, в том числе НДС – 25 500 рублей.

Оплата от покупателей  поступила на расчетный счет организации.

За май производственные расходы составили – 30 000 рублей.

Учетной политикой  организации торговли, предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам, учет транспортных расходов осуществляется в составе расходов на продажу, с отражением на субсчете 44-2, списание товаров на реализацию осуществляется методом ФИФО.

Себестоимость реализованного товара  составила:

2 000 кг х 12,70 рубля + 13 000 кг. х 12,36 рубля = 25 400 рублей + 160 680 рублей = 186 080 рублей.

Стоимость остатка  товаров на складе составляет 12 000 кг х 12,36 рубля = 148 320 рублейЦЕВ

В бухгалтерском  учете за май бухгалтер отразил  данные операции следующим образом:

Таблица 4

 Отражение на счетах учета

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
44,2	76	2950,0	Оплачены счета транспортной организации
44.1	70	14000,0	Начислена оплата труда
44.3	69	3640,0	Начислен ЕСН
44.3.1	76,1	2190,0	Начислены платежи за аренду
44.4	02	1860,0	Начислена амортизация  основных средств
44.7	60	500,0	Отражены расходы на тару
44.5.2		260,0	Отражены расходы на хранение
44.7.1	76,3	4600,0	Оплачены коммун. Услуги
90-2	44.1	30 000	Списаны расходы на продажу  за май года
Определен средний % транспортных расходов: (8 000 рублей + 25 000 рублей) / (186 080 рублей + 148 320 рублей) х 100% = 9,87%. Сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары: 186 080 рублей х 9,87% = 18 366 рублей. Сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров: 148 320 рублей х 9,87% = 14 634 рублей
90-2	44-2	18 634	Списана сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные  товары
90-9	99	20 286	Отражен финансовый результат

 

 

 

 

Таблица 5

 Списание  расходов на продажу 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списываются расходы  на продажу	90	44	20988

 

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже  распределяют между проданной и  непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости.

В течение отчетного  периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения торговой организации, которые  относятся как к проданным  товарам, как и к товарам, которые  остались на складе не проданными в конце отчетного периода. Поэтому необходимо распределить издержки обращения между данными товарами и их остатками (запасами) на складе. Для этого делается специальный расчет ЦЕВиздержек обращения на остаток товаров с отдельным выделением в управленческом учете транспортных расходов и расходов по оплате за кредит банка.

Другие расходы  при расчете не выделяются и в  полном объеме списываются через  счет продаж на финансовые результаты торговой организации.

Транспортные  расходы можно включать в стоимость приобретенных для продажи товаров, а при осуществлении торговыми организациями закупок по импорту помимо транспортных расходов в стоимость товаров включаются таможенные пошлины и прочие расходы по заготовлению, которые отражаются на дебете счета 41 «Товары».

Бухгалтерское законодательство предоставляет торговым организациям два возможных варианта учета транспортных расходов на доставку приобретенных товаров: либо в составе  покупной стоимости товаров, либо в  составе издержек обращения.

Торговые организации используют второй метод: включение транспортных расходов в издержки обращения, которые затем

 распределяются  на реализованные товары и  товарные запасыЦЕВ.

В налоговом  учете суммы транспортных расходов по доставке товаров до склада покупателя (при условии, что они не включены в цену приобретаемого товара) являются прямыми расходами.

Прямые  расходы (в отличие от косвенных  расходов) списываются на расходы  в особом порядке, установленном  статьей 320 НК РФ.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

Определяется  сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в  текущем месяце.

Определяется  стоимость товаров, реализованных  в текущем месяце, и стоимость  остатка товаров на складе на конец  месяца.

Рассчитывается  средний процент как отношение  суммы прямых расходов (пункт 1) к  стоимости товаров (пункт 2).

Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и  налоговый учет в торговой организации  наиболее целесообразным представляется списывать в бухгалтерском учете транспортные расходы в порядке, установленном статьей 320 НК РФ. Данное положение должно быть закреплено в учетной политике организации.

Рассмотрим  на примере.

ООО «Шериф»  учитывает транспортные расходы, связанные  с доставкой товаров в составе расходов на продажу.

По состоянию  на 01 июля в бухгалтерском учете  организации были отражены следующие  данные:

а) по транспортным расходам:

Остаток по счету 44 "Расходы на продажу" субсчет "Транспортные расходы" - 15 000 рублей;

За июль дебетовый  оборот по счету 44 "Расходы на продажу" субсчет "Транспортные расходы" составил - 22 000 рублей;

б) по товарам:

Стоимость реализованных  товаров за июль составила - 1 200 000 рублей; Стоимость нереализованных товаров  на 01 августа - 420 000 рублей;

Определяется  средний процент транспортных расходов: (15 000 рублей + 22 000 рублей)/ (1 200 000 рублей + 420 000 рублей) х 100% =2,284 %

Исходя из этого  сумма:

транспортных  расходов, приходящаяся на реализованные  товары, составит: 1 200 000 рублей х 2,28% = 27 408 рублей;

транспортных  расходов, приходящаяся на нереализованные  товары, составит: 420 000 рублей х 2,28 % =9 592 рубля;

Списание транспортных расходов отразится следующей проводкой:

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44 "Расходы на продажу" субсчет "Транспортные расходы" - 27 408 рублей.

                                                                                                    Таблица 6

                                                                                                        «Счет 44»

С кредита счетов Статья	76,1	76,2	70	02	69	91	60	Итого
Транспортные расходы	2950.0							2950.0
Заработная плата			14000.0					14000.0
ЕСН					3640.0			3640.0
Аренда		2190.0						2190.0
Амортизация				1860.0				1860.0
Расходы на рекламу						260.0		260.0
Расходы на тару						500.0		500.0
Прочие расходы		4600,0						4600.0
Итого	2950.0	6790.0	14000.0	1860.0	3640.0	760.0		30000.0

2.3 Документальное оформление расходов  на продажу

 

Первичные документы  по расходам на продажу должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции. Контроль за соблюдением правил оформления документов по расходам на продажу возложен на главного бухгалтера .

В ООО «Шериф» используют следующие первичные документы при учете расходов на продажу:

• Счет - фактура, которая служит основанием для принятия предъявляемых продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав к вычету или возмещению из бюджета соответствующих сумм НДС. Счет - фактура составляется в двух экземплярах (первый - покупателю, второй - продавцу).
• Товарно-транспортная накладная  является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а так же для складского, оперативного и бухгалтерского учета.
• Товарная накладная, которая применяется для продажи (отпуска) товаров. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товары, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих товаров .
• Путевой лист грузового автомобиля (форма № 4-с) , применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты автомобиля по сдельным расценкам. Путевой лист выдается водителю под расписку на один рабочий день при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы. Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, дающими возможность их одновременной проверки .
• Авансовый отчет (форма № 283), в котором указываются суммы, полученные под отчет, фактически произведенные расходы, остаток подотчетных сумм или их перерасход. К авансовому учету, если это необходимо прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы, такие как товарные чеки, счета магазинов, квитанции, приходные кассовые ордера.
• Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Заполнение инвентарной карточки производится на основе акта приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. При выбытии основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются .
• Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле (форма № 21).
• Акт приема - сдачи выполненных работ  (форма № Т41а), отражает факт оказания услуг (выполнения работ), ее стоимость и сроки данных отношений. Он составляется с целью зафиксировать выполнение услуг или работ, согласно договора.

 

 

 

ЦЕВ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

     

      На основании данных учета и анализа можно сделать вывод, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с принципами и концепциями, изложенными в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Расходы на продажу  один из главных оценочных показателей  финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Расходами на продажу являются расходы, связанные  с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

В настоящее  время управление затратами и  расходами организации является одной из существенных задач торгового  предприятия. Реализация этой задачи в  значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений. Организация грамотного учета расходов на продажу в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий.

Для принятия оптимальных  управленческих и финансовых решений  необходимо знать свои затраты. Расходы  на продажу являются основными расходами  торгового предприятия. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности.

Исследовав  взятую мной организацию, можно сделать вывод о том, что учет расходов на продажу в данной организации ведется в полном объеме, а так же ведется и вся документация.

Сейчас, в условиях рыночных отношений, особенно важно  совершенствовать учет затрат на продажу. И я считаю, что для более успешного функционирования предприятию необходимо:

• Следить за расходами на продажу в организации;
• Следить за сохранностью основных средств на предприятии;
• Экономить все виды материальных, энергетических и денежных средств.

Также для более  успешного функционирования ООО «Шериф», должно располагать рациональной системой первичных и сводных документов и хорошо налаженным документооборотом; обеспечить подбор и подготовку кадров материально - ответственных лиц и лиц, связанных с учетом; выявлять виновников непроизводительных затрат; рационально вести аналитический и синтетический учет расходов на продажу и, в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность