Учет коммерческих расходов

       В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

       При частичном списании подлежат распределению:

• в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
• в организациях, заготавливающих и перерабатывающих

 сельскохозяйственную  продукцию - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные  расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся  на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Таблица 1

Типовые проводки по учету расходов на продажуЦЕВ

Дебет	Кредит	Содержание  хозяйственных операций	Первичные документы
44	10	Израсходованы материалы на операции по продаже  продукции.	№ М-11 "Требование - накладная"
44	23	Произведены вспомогательными производствами расходы на продажу продукции.	Бухгалтерская справка-расчет
44	29	Произведены обслуживающими производствами и хозяйствами расходы  на продажу продукции.	Бухгалтерская справка-расчет
44	60, 76	Стоимость работ (услуг) сторонних организаций включена в расходы на продажу продукции: - расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, - расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, - погрузке в вагоны, суда,	Договора на оказание услуг,  Акт приемки-сдачи выполненных работ,  Бухгалтерская справка-расчет
19	60, 76	Выделен НДС  в соответствии со счетами-фактурами  поставщиков работ (услуг), использованных при продаже продукции.	Счет-фактура
44	69	Начислен единый социальный налог на выплаты работникам, занятым продажей продукции.	Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу(ЕСН).  Налоговая декларация по ЕСН.
44	69-1	Начислены платежи  по обязательному страхованию от несчастных случаев работников, занятых продажей продукции.	Бухгалтерская справка-расчет
Дебет	Кредит	Содержание  хозяйственных операций	Первичные документы
44	70	Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции.	№ Т-49 "Расчетно-платежная  ведомость"
44	79-2	Затраты обособленных подразделений включены в расходы на продажу продукции.	Бухгалтерская справка
44	97	Списана доля расходов будущих периодов на расходы по продаже  продукции	Бухгалтерская справка
90-2	44	Расходы на продажу  продукции отнесены на себестоимость  проданной продукции.	Бухгалтерская справка

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Практика учета расходов на продажу на примере

ООО «Шериф»

2.1 Организационно - экономическая характеристика ООО «Шериф»

      Общество с ограниченной ответственностью «Шериф», является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ.

ООО «Шериф»  зарегистрировано 14 августа 2006 г. Регистрационной палатой Администрации г. Красноярска, Свидетельство № 2807ЦЕВ.

Юридический  адрес предприятия:  г. Красноярск, ул. Весны 102.

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

оптовая и розничная  торговля, производство и реализация мебели, коммерческие и обменные операции, маркетинг.

ООО «Шериф»  является юридическим лицом. Это  коммерческое торговое предприятие.

Бухгалтерский учет в ООО «Шериф» организуется согласно принятой учетной политике, разработанной на основании российских стандартов по бухгалтерскому учету  и отчетности.

Предприятие находится  на стандартной системе налогообложения, бухгалтерский учет ведется в  полном объеме.

Учет и обработка  информации осуществляется использованием средств вычислительной техники.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.

В обязанности  бухгалтера входит обработка первичной  документации по учету труда и  его оплаты с использованием средств  вычислительной техники, создание расчетных  листков, ведомостей начисления зарплаты, ведомости по единому социальному налогу (ЕСН), платежной ведомости.

Бухгалтерская служба готовит отчеты об отчислениях  организации во

внебюджетные  фонды и бюджет (в части начисления и уплаты налога на доходы физических лиц). Ведет оборотные ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами".

Кассир составляет кассовую отчетность на компьютере, получает деньги в банке.

Обязанности по ведению бухгалтерского учета товаров  возложены на одного из бухгалтеров. В процессе работы он осуществляет:

-приемку первичных  документов по учету товаров;

-проверку правильности  оформления первичных документов;

-выборочные  проверки остатков товаров у  материально-ответственных лиц и  их фактического наличия на  складах.

- контроль за состоянием складского учета и хранения материальных ценностей;

- участие в  проведении годовых инвентаризаций .

- ежемесячное  формирование оборотных ведомостей  по счету 41 "Товары", 71 "Расчеты  с подотчетными лицами", 44 "Расходы  на продажу".

Информационной базой анализа результатов деятельности предприятия является форма № 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках".

Таблица 2

Вертикальный  анализ финансовых результатов ООО  «Шериф» за 2010-2011 годыЦЕВ

Показатель	Годы				Отклонение 2008 г. от 2007 г.
	2010 г.		2011 г.
	тыс. руб.	в % к выручке	тыс. руб.	в % к выручке	тыс. руб.	в % к выручке
Выручка от реализации услуг	1080	100	4917	455,3	3837	355,3
Затраты на реализацию продукции	757	70,1	4257	86,6	3500	16,5
Валовая прибыль	323	29,9	66	13,4	337	16,5
Прочие доходы	-	-	11	0,2	11	0,2
Показатель	Годы				Отклонение 2008 г. от 2007 г.
	2010 г.		2011 г.
	тыс. руб.	в % к выручке	тыс. руб.	в % к выручке	тыс. руб.	в % к выручке
Прочие расходы	5	0,5	38	0,3	38	0,3
Прибыль до налогообложения	318	29,4	633	12,9	315	16,6
Платежи в бюджет	76	7	199	4	123	-3
Чистая прибыль	242	22,4	434	8,8	192	-13,6

 

Анализируя данные табл. 2, можно сказать следующее.

Выручка от реализации услуг ООО «Шериф» в 2010 году составляла 1080 тыс. руб., в 2011 году она увеличилась до 4917 тыс. руб., что на 3837 тыс. руб. больше 2010 года.

Увеличение  выручки свидетельствует о получении обществом большего количества заказов, по сравнению с предыдущими периодами.

Данные вертикального  анализа показывают, что затраты на реализацию продукции составили 70,093% от выручки в 2010 году; 86,58 % в 2011 году.

Валовая прибыль  организации равнялась результату от реализации, поскольку у общества нет коммерческих и управленческих расходов и составляла в 2010 году 323 тыс. руб. (30% от выручки); 660 тыс. руб. в 2011 году (13,4% от выручки). Снижению суммы валовой прибыли способствовал рост размера себестоимости проданных услуг.

Прочие доходы и расходы у организации появились  только в 2011 году и составили: доходы 11 тыс. руб., а расходы - 17 тыс. руб., т.е. 0,2% и 0,4% от выручки, соответственно, т.е. менее 1% от выручки.

Прочие расходы  ООО "Шериф" в 2010-2011 годы также не превышали 1% и составляли 5 и 21 тыс. руб., соответственно.

Платежи в бюджет ООО "Шериф" равнялись в 2010 году 76 тыс. руб. или 7% от выручки; в 2011 году - 199 тыс. руб. - 4%.

Таким образом, можно сделать вывод, что на чистую прибыль ООО "Шериф" основное влияние оказывают затраты на реализацию, т.к. они составляют от 70 до 98% от выручки.

2.2 Оценка  организации учета расходов на продажу в ООО «Шериф»

        В ООО «Шериф» предусмотрены следующие статьи затрат:

• транспортные расходы;
• расходы на оплату труда;
• Единый социальный налогЦЕВ;
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
• амортизация основных средств;
• расходы на ремонт основных средств;
• износ санитарной и специальной одежды, приборов и других предметов труда;
• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• расходы на рекламу;
• затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;
• потери товаров и технологические отходы;
• расходы на тару;
• прочие расходы.

      Синтетический учет расходов на продажу в ООО «Шериф», в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, ведут на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета отражаются все производственные затраты организации торговли, а по кредиту осуществляется их списание. Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» означает остаток издержек обращения на остаток нереализованных товаров на конец месяца. В конце отчетного периода бухгалтер торговой организации списывает издержки, приходящиеся на реализованные товары в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», что отражается проводкой:

Дебет 90 «Продажи»  субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».

В учете расходы  на продажу исследуемого предприятия  отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с  различными счетами в зависимости  от источника расходов и затрат:

Таблица 3

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
44	02	Начислена амортизация  по объектам основных средств
44	05	Начислена амортизация  по нематериальным активам
44	10	Списаны материалы, использованные для производственной деятельности, например, при хранении товаров на складах
44	60, 76	Отражены затраты производственного  характера (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи, информационные услуги и тому подобное)
44	70	Начислена заработная плата  сотрудникам торговой организации
44	69	Начислен ЕСН и взносы по обязательному пенсионному страхованию
44	71	Списаны командировочные, представительские расходы и  другие производственные расходы торговой организации по авансовым отчетам  сотрудников
44	97	Отнесены в состав затрат отчетного периода затраты

   

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется  по видам и статьям расходов.