Учет капитала и резервов

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение………………………………………………………………….…………..3

Глава 1. Бухгалтерский учет капитала и резервов……………………..………….5

1.1 Определение и состав  собственных средств предприятия…………..………..5

1.2 Учет резервного  капитала………………………………………………..……11

1.3 Учет добавочного капитала………………………………………………..….13

1.4 Учет целевого финансирования………………………………………………15

Глава 2. Учет заемного капитала……………………………………………….…23

2.1. Особенности учета  кредитов и займов……………………………………….23

2.2. Порядок учета кредитов  и займов………………………………………….…25

2.3. Учет «кредитной  линии» и овердрафтного кредита………………….……..29

Заключение……………………………………………………………………….…36

Список используемой литературы……………………………………………..….38

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы. Сторона баланса предприятия, на которой отражен капитал, дает ответ на вопрос: «Откуда поступают деньги для средств производства?» Ответу на этот вопрос и посвящена большая часть моей дипломной работы.

Развитие рыночных отношений  в обществе привело к появлению  целого ряда новых экономических  объектов учета и анализа. Одним  из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

Финансовая политика предприятия является узловым моментом в наращивании темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного и заемного капитала служит основой для расчета большинства из них.

Учет собственного и  заемного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить  его основные составляющие и определить последствия их изменений для  финансовой устойчивости.

Динамика изменения  собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала.

Рассматриваемая тема хорошо освящена в современной литературе. Особо необходимо отметить таких авторов, как Ануфриев В.Е., Астахов В.П., Бердникова Т.Б., Богатая И.Н., Ефимова О.В., Керимов В.Э., Ковалев А.И., Кондраков Н.П., Шишкоедова Н.Н. и некоторых других.

Объект исследования – процессы формирования и учета собственного и заемного капитала предприятий.

Предмет исследования –  учетный механизм собственного и  заемного капитала.

Цель работы: изучить  особенности учета, анализа и  оценки собственного и заемного капитала на предприятиях России.

Задачи работы:

• рассмотреть бухгалтерский учет собственного капитала и резервов;
• описать учет заемного капитала;
• исследовать теоретически основы анализа собственного и заемного капитала.

Теоретическая значимость работы определена тем, что материалы проведенного исследования могут быть использованы различными предприятиями и организациями для совершенствования порядка бухгалтерского учета собственного и заемного капитала.

Представленная работа состоит из оглавления, введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ

1.1 Определение и состав  собственных средств предприятия

Развитие рыночных отношений  сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала. Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие "источники собственных средств предприятия", позволяет более четко разграничить внутренние источники финансирования деятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задолженности.

По источникам образования  и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).

Собственный капитал - это  чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

Собственный капитал  предприятия включает различные  по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов уставный капитал; нераспределенную прибыль; фонды специального назначения; резервный фонд; средства целевого финансирования, направленные на увеличение фондов накопления предприятия (пополнение его оборотных средств, капитальные вложения и др.). Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Как уже отмечалось, часть  стоимости имущества организации  формируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемных средств). Обязательствами организаций являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

В настоящее время  для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал –  совокупность в денежном выражении  вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.

    Складочный  капитал – совокупность вкладов  участников полного товарищества  или товарищества на вере, внесенных  в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

   Государственные  и муниципальные унитарные организации  вместо уставного или складочного  капитала формируют в установленном  порядке уставный фонд, под которым  понимают совокупность выделенных  организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

   Паевой фонд  – совокупность паевых взносов  членов производственного кооператива  для совместного ведения предпринимательской  деятельности, а также приобретенного  и созданного в процессе деятельности.

Учет уставного и  складочного капитала, уставного  и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать  размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных  документах организации.

Уставный капитал необходим  организации для ее регистрации  в соответствующем органе как  юридического лица и как источник финансирования ее производственной (уставной) деятельности.  После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные  активы» - на стоимость внесенных  в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого  имущества, относящегося к основным  средствам;

08 «Вложения во внеоборотные  активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов – прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

производственных запасов (счета 10, 12 и др.) – на стоимость  внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) – на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

других счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов  иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной  валюте отражают в учете следующим  образом.

На сумму задолжности  иностранного учредителя:

Дебет счета 75 «Расчеты с  учредителями».

Кредит счета 80 «Уставный  капитал».

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Дебет счета 52 «Валютные  счета».

Кредит счет 75 «Расчеты с учредителями».

На сумму положительной  курсовой разницы:

Дебет счета 75 «Расчеты с  учредителями».

Кредит счета 83 «Добавочный  капитал».

На сумму отрицательной  курсовой разницы:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал».

Кредит счет 75 «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы  в ценах и курсовой оценки позволяет  не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и  управление организации имущество, право собственности на которое  остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы  за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного  капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей  после внесения соответствующих  изменений в устав организации и другие учредительные документы.

 При увеличении уставного  капитала кредитуют счет 80 «Уставный  капитал» и дебетуют счета  учета источников увеличения  уставного капитала:

83 «Добавочный капитал» - на сумму  добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый  убыток) – на сумму нераспределенной  прибыли, направляемой на увеличение  уставного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных  акций;

другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая  часть уставного капитала:

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

81 «Собственные акции (доли)»  - на номинальную стоимость аннулированных  акций;

другие счета

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям  организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Нераспределенная прибыль - часть  чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение обшей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели.