Учет издержек в торговых организациях

1) суммируют  транспортные расходы, приходящиеся  на остаток товаров на начало  месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяют  стоимость товаров, проданных  в отчетном месяце, и остатка  товаров на конец месяца;

3) отношением  определенной в п.1 суммы издержек  обращения и производства к  сумме проданных и оставшихся  товаров (п.2) находят средний процент издержек в общей стоимости товаров;

4) умножением  суммы остатка товаров на конец  месяца на средний процент  указанных расходов исчисляют  их сумму, относящуюся к остатку  непроданных товаров на конец  месяца.

Сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на проданные товары, списывают ежемесячно с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

Издержки обращения, приходящиеся на остаток непроданных  товаров, продолжают учитываться на счете 44 «Расходы на продажу».

Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная). Исходя, из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет[5].

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так  как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям.

Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется  по видам и статьям расходов. Структура  счета может быть как в табл. 1.

Как видим, в  структуру счета включен счет аналитического учета "Списание расходов на себестоимость продаж". Это  необходимо для того, чтобы в течение  отчетного года на балансовом счете 44 накапливалась информация о произведенных  торговой организацией расходах по статьям затрат.

 

 

 

 

 

 

Таблица 1. Структура аналитического учета издержек обращения

Балансовый   счет	Аналитический учет
	Группы расходов	Статьи расходов
44            "Расходы      на продажу"	Материальные расходы	Транспортные расходы         Материалы                    Топливо                      Запчасти                     Тара                         Санитарная и специальная одежда                       Потери товаров и технологические отходы       Хранение, подработка, подсортировка и упаковка товаров                      Услуги производственного характера
	Расходы на оплату        труда и социальные       отчисления	Оплата труда работников торговли                     Оплата труда вспомогательного персонала   Оплата труда управленческого персонала    Отчисления на социальное     страхование и обеспечение
	Содержание и             эксплуатация зданий,     помещений, оборудования	Амортизация основных  средств                      Текущий ремонт основных      средств                      Капитальный ремонт основных  средств                      Техобслуживание основных средств                      Электроэнергия, водоснабжение, отопление, канализация, другие          коммунальные услуги          Уход за помещениями и прилегающей территорией      Пожарная и сторожевая охрана                       Аренда зданий, помещений,    оборудования, инвентаря
	Прочие расходы	Амортизация нематериальных активов                      Расходы на рекламу           Представительские расходы    Налоги и сборы               Консультационные, информационные, аудиторские услуги           Подписка на периодические издания, приобретение технической литературы       Почтовые и телеграфные расходы                      Услуги связи                 Командировочные расходы      Экспертиза и лабораторный анализ товаров               Расходы, связанные с охраной труда и техникой безопасности                 Другие затраты
	Списание расходов        на себестоимость продаж	*

 

Для организаций  торговли наиболее актуальным является вопрос организации учета расходов, включаемых в издержки обращения. Термин «издержки обращения» в НК РФ сохранен. Особенностям порядка определения расходов по торговым операциям посвящена ст. 320, которая является единственной статьей, где рассматриваются особенности налогового учета, организуемого в организациях торговли [1].

Для торговых организаций  расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением  и продажей товаров. При формировании расходов по обычным видам деятельности торговая организация должна обеспечить их группировку по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Торговые организации  имеют право учитывать расходы  по доставке либо в стоимости приобретения покупных товаров, либо в составе издержек обращения. По статье «Транспортные расходы» торговые организации отражают: оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров; оплату услуг организаций по погрузке-выгрузке товаров в транспортные средства, плату за экспедиционные операции и другие услуги. В бухгалтерском учете оплата услуг сторонних организаций оформляется проводкой: Д-т 44 К-т 60.

По статье «Расходы на оплату труда» торговая организация учитывает расходы на оплату труда основного торгово-производственного и управленческого персонала с учетом премий, стимулирующих и компенсационных выплат. Эти затраты, установлены ст. 255 НК РФ. Начисленная оплата труда оформляется проводкой:

Д-т 44 К-т 70 – на суммы начисленной заработной платы работникам;

Д-т 70 К-т 50 – на сумму произведенных выплат.

Статья «Отчисления на социальные нужды» предназначена для отражения информации о суммах начисленных взносов на обязательное социальное страхование на случай нетрудоспособности, пенсионное и медицинское страхование, а также взносов на обязательное страхование сотрудников от несчастных случаев. В бухгалтерском учете начисленные суммы отражаются обычным порядком: Д-т 44 К-т 69 (по субсчетам) – начислены взносы на социальное страхование.

По статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» отражаются: арендная плата за текущую аренду торговых, складских зданий, оборудования и других объектов основных средств; расходы на коммунальные услуги; расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории, а также на вывоз мусора; расходы на проверку и клеймение весов и других измерительных приборов; расходы на содержание и ремонт охранной и пожарной сигнализации; расходы на проведение противопожарных мероприятий; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями и др [14].

Схема бухгалтерских проводок будет обычной для отражения в учете приобретаемых работ или услуг:

Д-т 44 К-т 60 – на сумму стоимости коммунальных услуг или арендной платы;

Д-т 19 К-т 60 – на сумму НДС по стоимости оказанных услуг;

Д-т 60 К-т 51 – на сумму произведенной оплаты;

Д-т 68 К-т 19 – на сумму произведенного налогового вычета.

По статье «Амортизация основных средств» торговая организация отражает суммы амортизационных отчислений. Суммы начисленной амортизации учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств». Схема бухгалтерских проводок, оформляемых при начислении амортизации: Д-т 44 К-т 02 – на сумму начисленной амортизации.

По статье «Расходы на ремонт основных средств» торговая фирма отражает расходы на проведение всех видов ремонта основных средств, как собственных, так и арендованных. Бухгалтерские проводки следующие:

Д-т 44 К-т 23 – на сумму стоимости ремонта, осуществленного силами ремонтного подразделения;

Д-т 44 К-т 10, 02, 70, 69 и т.д. – на сумму фактических затрат, связанных с ремонтом (в случае, когда торговая организация не имеет соответствующих структурных подразделений);

Д-т 44 К-т 60 (76) – на сумму стоимости ремонтных работ, осуществленных сторонними организациями.

Списание спецодежды оформляется проводками:

Д-т 44 К-т 10 – на сумму стоимости активов, относимых в состав материалов;

Д-т 44 К-т 02 – на сумму износа активов, включенных в состав основных средств.

По статье «Расходы на рекламу» торговыми организациями отражаются расходы: на оформление витрин, выставок, выставок-продаж; на разработку и печатание рекламных изданий; на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки; на рекламные мероприятия через средства массовой информации; на световую и иную наружную рекламу; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах [14, с.158].

В бухгалтерском  учете расходы на рекламные услуги отражаются проводками: Д-т 44 К-т 60 – на сумму стоимости услуг рекламных организаций;

Д-т 44 К-т 76 – на сумму стоимости услуг распространителей рекламной продукции, не состоящих в штате организации.

Операции по распространению рекламных сувениров  и образцов товаров в учете  отражаются проводками: Д-т 44 К-т 10 – на сумму стоимости распространенных сувениров, упаковки, пакетов и т.п.; Д-т 44 К-т 41 «Товары» – на сумму стоимости образцов товаров, переданных потенциальным покупателям в рекламных целях.

Если срок проведения рекламных мероприятий не превышает  отчетный период, расходы списываются  проводкой: Д-т 44 К-т 60.

Уценка товаров  – это снижение их стоимости, поэтому правомерна следующая проводка: Д-т 44 К-т 41 (42) (сторно) (если учет ведется по продажным ценам) на сумму разницы между учетной ценой товара и ценой того же товара после уценки.

Для организаций  торговли расходы на рекламу имеют  гораздо большее значение, нежели для организаций сферы материального производства: продвижение товаров на рынок и обеспечение наиболее эффективной их продажи является основным направлением менеджмента торговых организаций.

В целях налогового учета рекламные расходы организаций делятся на два вида: учитываемые при определении налоговой базы в полном объеме и нормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).

По статье «Представительские расходы» включаются расходы на официальный  прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, осуществляемые организациями торговли [7, с.100].

В налоговом  учете действует общее правило: представительские расходы в  течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. В бухгалтерском учете представительские расходы могут отражаться следующими проводками: Д-т 44 К-т 60 – на сумму оплаты услуг организаций общественного питания по проведению официального приема или услуг транспортных организаций; Д-т 44 К-т 71 – на сумму фактически осуществленных расходов на оплату стоимости питания или транспортного обслуживания (в случае, когда оплата осуществляется наличными деньгами).

Включение в  расходы на продажу разрешается  только при наличии надлежащим образом  оформленных первичных учетных  документов. Размер представительских  расходов, принимаемых к бухгалтерскому учету, в настоящее время не ограничен.

По статье «Расходы на тару» торговые организации учитывают стоимость самой тары и расходы на ремонт, перевозку, очистку и т.д. Поскольку тара учитывается на счете 10, ее списание производится с кредита этого счета: Д-т 44 К-т 10.

По статье «Прочие расходы» отражаются: расходы на уплату налогов и сборов; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; оплата услуг почтовой, телефонной; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей; расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования; другие аналогичные расходы торговой организации, включаемые в издержки обращения и не перечисленные в вышеуказанных статьях [12, с.62].

Транспортные  расходы, учитываемые торговой организацией в составе издержек обращения, в  конце месяца торговая организация  обязана распределить; часть, приходящаяся на проданные товары, подлежит списанию на себестоимость продаж и участвует в формировании финансового результата, а остаток транспортных расходов, приходящийся на нереализованные товары, фактически представляет собой в торговле величину незавершенного производства.

Если транспортные расходы включаются в стоимость приобретения товаров, то они будут списываться в качестве стоимости приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде.

Метод распределения  транспортных расходов, принятый в  налоговом учете, торговая организация может использовать и в бухгалтерском учете.

а обращение  торговля товар

3. Методика распределения издержек в торговых организациях

 

 

Согласно принятому  в настоящее время порядку,  товары должны учитываться по проданным ценам и по себестоимости.  В текущем учете  товары отражаются по проданным ценам.  В бухгалтерском балансе  товары  учитываются  по   себестоимости, справочно показываются по продажным ценам.  Оценка по себестоимости рассчитывается в результате использования 3-х статей баланса: товары (счет 41);  торговая скидка на остаток товаров (счет 42);  издержки обращения на остаток товаров  (счет 44). Если  из  стоимости  товаров по продажным ценам вычесть торговую скидку на остаток товаров и прибавить  транспортные расходы, связанные с завозом имеющихся на предприятии остатка нереализованных товаров, то будет исчислена себестоимость этих товаров [11, с.231].

Для реального  отражения себестоимости товарных запасов и  финансовых результатов на предприятии ежемесячно составляется расчет,  с помощью которого сумму расходов распределяют на реализованные и отгруженные товары, и остаток товаров на складах.

На предприятиях  розничной  торговли  и общественного питания суммы издержек обращения по завозу товара, относящегося, к  остатку  товаров  на  конец месяца рассчитывается по среднему проценту издержек обращения  за  отчетный  месяц  с учетом переходящего остатка на начало следующего месяца:

1. суммируются  транспортные расходы на остаток  товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2. определяется сумма стоимости товаров,  реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3. отношением  определенной в подпункте «1»  суммы  издержек обращения,  к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте «2»), определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;