Учет издержек торговых организаций в целях управления

Не относится к коммунальным услугам, но учитывается по той же статье плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и др.). Отражение в учете операций, связанных с такими расходами, трудностей вызвать не может: услуги оказываются сторонними организациями, следовательно, на издержки обращения стоимость таких услуг должна списываться в корреспонденции со счетом 60. Единственное, на что следует обратить внимание, — это то, что правомерность отнесения перечисленных расходов на издержки обращения бесспорна только тогда, когда в штате организации нет соответствующих структурных подразделений, которые могут сами оказывать услуги по охране. То же можно сказать и о расходах на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями.

 

 

2.1.3 Учет  расходов на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров при формировании издержек обращения выделяются в отдельную статью с одноименным названием. Данные виды расходов не обязательные. Все расходы, учитываемые по этой статье издержек обращения, можно разделить на три группы:

1. расходы на хранение товаров;
2. расходы на подработку и подсортировку товаров;
3. расходы на упаковку товаров.

Далее даны проводки, которыми в бухгалтерском учете оформляются указанные виды расходов (без проводок, связанных с учетом налога на добавленную стоимость). Дополнительно ко всем приведенным проводкам, связанным с оприходованием материалов, отражением в учете оплаченных выполненных работ или оказанных услуг, должны оформляться проводки, которыми оформляется уплата налога: Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В дальнейшем суммы уплаченного НДС подлежат вычету в порядке, установленном частью второй НК РФ. Разумеется, в тех случаях, когда предъявление НДС к вычету законодательством не предусмотрено (например, при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения), сумма НДС, учтенного на счете 19, списывается не в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Первый вид расходов возникает в тех организациях, которые имеют необходимые складские площади и осуществляют торговую деятельность (или деятельность в общественном питании) таким образом, что создается определенный запас товаров, который в течение определенного времени находится на складе. Этот вид расходов — наиболее распространенный из всех видов расходов, отражаемых по данной статье издержек обращения. В состав расходов на хранение входят следующие.

1. Расходы на содержание холодильного  оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и  др. Стоимость электроэнергии, приобретенной  у сторонних поставщиков и  потребленная при эксплуатации холодильного оборудования, списывается проводкой:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости фактически использованной электроэнергии.

Как правило, определить количество электроэнергии, использованной для содержания холодильного оборудования, несложно, если в соответствующих помещениях установлен обособленный счетчик электроэнергии. Если же счетчик один на все здание или несколько помещений (а также в том случае, когда электроэнергия оплачивается по данным учета по фидеру, выделенному для торговой организации в целом), целесообразно определять часть стоимости электроэнергии, подле­жащей отнесению на эту статью, по установленной мощности оборудования. Во избежание искажения информации о составе затрат по каждой статье издержек обращения разумно будет при проведении ежегодных инвентаризаций уточнять состав и мощность оборудования, используемого при хранении товаров.

Если электроэнергия вырабатывается во вспомогательном производстве крупной торговой организации (торгово-промышленного холдинга), то бухгалтерская запись по списанию ее фактической себестоимости будет следующей:

Дт 44 Кт 23 «Вспомогательные производства» — на сумму стоимости электроэнергии, выработанной во вспомогательном производстве и потребленной холодильным оборудованием.

Аналогичными проводками списывается стоимость воды, приобретенной у сторонних организаций или полученной в собственных вспомогательных производствах.

Что касается стоимости смазочных материалов, то они хранятся на складе и вы­даются по мере необходимости, т.е. смазочные материалы предварительно учитываются на счете 10 «Материалы», откуда и списываются:

Дт 44 Кт 10 — на стоимость материалов, выданных для обслуживания холодильного оборудования.

2. Расходы по оплате услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования. Оплата стоимости услуг сторонних организаций в бухгалтерском учете оформляется следующим образом:

Дт 44 Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости оказанных услуг.

Что касается ситуации, когда производится предварительная оплата (аванс) услуг, то Планом счетов не предусмотрено открытие обособленного синтетического счета для учета авансов выданных, а сумма перечисленных денежных средств отражается по дебету счета 60:

Дт 60 Кт 51 «Расчетные счета» — на сумму перечисленного аванса.

По отнесении стоимости полученных услуг на издержки обращения ранее перечисленный аванс засчитывается внутренней проводкой по счету 60:

Дт 60 Кт 60.

3. Расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов). Эти расходы также могут осуществляться только как потребление услуг сторонних (специализированных) организаций, поэтому также возможна одна из двух схем бухгалтерских проводок:

Дт 44 Кт 60 и Дт сч. 60 Кт сч. 51 — в том случае, когда услуги оплачиваются по факту (на основании актов приемки, справок или иных двухсторонних документов), или

Дт 60 Кт 51 – на сумму аванса под выполнение соответствующих работ;

Дт 44 Кт 60 – на сумму стоимости фактически выполненных работ

и Дт 60 Кт 60 – на сумму зачтенного аванса.

4. Фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подро­стке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров. Предполагается, что списываются материалы, числящиеся на учете торговой организации. Следователь­но, в бухгалтерском учете эти расходы могут быть списаны только одной проводкой: Дт 44 Кт 10.

5. Плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров. Как следует из наименования вида расходов, в бухгалтерском учете они могут быть отражены также только одной проводкой: Дт 44 Кт 60.

Необходимость проведения подработки и подсортировки, как и перетаривания и перетрафаречивания, товаров возникает в случае обнаружения понижения их качества или порчи. При этом в двух экземплярах членами комиссии на основании приказа, распоряжения руководителя организации оформляется акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров. Первый экземпляр вместе с приказом, распоряжением передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Нужно помнить, что в том случае, когда при приобретении товара в розничной торговой сети покупатель уплачивает не только его цену, но и цену материала (например, полиэтиленового пакета, подарочной коробки), в которую он упакован, то стоимость этого материала в издержки обращения и производства не включается. В данном случае стоимость упаковочного материала должна быть включена в продажную стоимость реализуемых товаров, т.е. списана на увеличение сальдо по счету 41 «Товары»: Дт 41 Кт 10 — на сумму стоимости упаковки.

Учет расходов на тару. Расходы на тару в составе издержек обращения также учитываются по отдельной Статье. Это обусловлено спецификой обращения тары как вида оборотных средств, а также тем, что в определенных случаях тара (тара-оборудование) может учитываться и в составе объектов основных средств.

По данной статье отражаются следующие расходы.

1. Амортизация (износ) тары-оборудования. Тара может учитываться либо в составе материалов, либо в составе объектов основных средств. Под данным видом расходов понимается амортизация тары, учитываемой наравне с оборудованием в составе основных средств. Заметим, что в настоящее время в организациях торговли общественного питания такая тара наличествует крайне редко. Что же касается отражения этого вида расходов в бухгалтерском учете, то здесь используется схема, обычная для начисления амортизации основных средств:

Дт 44 Кт 02 — на сумму амортизационных отчислений, рассчитанных методом, закрепленным в учетной политике торговой организации.

2. Расходы на ремонт тары-оборудования. Данный вид расходов хотя и предполагает выделение в отдельный вид затрат, связанных с ремонтом только тары-оборудования, по нашему мнению, может включать и затраты по ремонту любой другой тары. В принципе, при ремонте и списании затрат на его проведение можно применять три основные схемы бухгалтерских проводок:

- с использованием счета 97 «Расходы  будущих периодов»;

- с использованием счета 96 «Резервы  предстоящих расходов»;

- со списанием произведенных  затрат в дебет счета 44 «Расходы  на продажу» непосредственно  со счетов учета производственных  затрат.

В организациях торговли и общественного питания наиболее целесообразно применение третьей схемы, поскольку две первых применяются в том случае, когда расходы на ремонт весьма велики и осуществляются неравномерно в течение года. Расходы на ремонт тары могут производиться неравномерно в тех случаях, когда организация торговли специализируется на продаже товаров ярко выраженного сезонного характера, например фруктами или скоропортящимися овощами (хотя в настоящее время таких организаций становится все меньше). Однако размер затрат на ремонт вряд ли можно назвать существенным и сопоставимым с расходами на ремонт объектов основных средств. Поэтому расходы на ремонт тары списываются в дебет счета 44 непосредственно со счетов учета производственных затрат (10, 69, 70 и др.) или со счета 23, если ремонт выполняется во вспомогательных производствах торговой организации.

3. Расходы, связанные с ремонтом  и естественным износом тары-оборудования  в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования). Наименование  вида расходов указывает на  то, что происходит возмещение расходов, понесенных сторонними организациями, на основании расчетных документов, представленных ими. Следовательно, на издержки обращения этот вид расходов может быть списан только проводкой: Дт 44 Кт 60.

4. Стоимость тары, списанной из-за  естественного износа. Так как тара в общем случае учитывается на счете 10, ее списывают с кредита этого счета: Дт 44 Кт 10.

Замечу, правда, что данное положение Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения в определенной степени противоречит требованиям ПБУ 10/99, которое рекомендует подобные расходы учитывать в составе прочих расходов. Возможно, более правильной будет проводка:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 10.

5. Расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары. Эти работы могут производиться как силами торговой организации (или вспомогательными производствами), так и сторонними организациями, поэтому в учете данный вид расходов будет отражаться одной из следующих проводок:

Дт 44 Кт 60, если работы выполняются сторонними организациями;

Дт44 Кт23, если работы выполняются силами вспомогательных производств торговой организации;

Дт 44 Кт счетов учета производственных затрат, если вспомогательные производства в организации не создаются, но работы выполняются силами персонала организации.

Кроме того, по данной статье на издержки обращения могут быть отнесены еще два вида расходов:

а) амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;

б) разница между приемными (при оприходовании) и сдаточными (при возврате порожней) ценами на тару.

 

2.1.4 Учет  расходов на рекламу и представительских  расходов

Расходы на рекламу и представительские расходы включаются в расходы на продажу (издержки обращения), осуществляемые организациями торговли и общественного питания. Необходимо отметить, что для организаций этой сферы данные виды расходов имеют гораздо большее значение, нежели для организаций сферы материального производства, поскольку продвижение товаров на рынок и обеспечение наиболее эффективной их продажи является основным направлением менеджмента названных организаций.

Представительские расходы, связанные с деятельностью организации, как расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а так­же участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или другого аналогичного органа организации.

К представительским расходам относятся расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.