Учет издержек и методы распределения затрат комплексного производства. Калькулирование себестоимости побочного продукта

Таблица 6.4

Распределение общих расходов пропорционально  себестоимости полуфабрикатов

Виды продукции	Стоимость продукции по ценам продажи, руб.	Последующие затраты, руб.	Стоимость полуфабрикатов (гр. 2 - гр. 3)	Удельный вес полуфабрикатов, %	Общие расходы, руб.	Прибыль, руб. (гр. 4 - гр. 6)	Рентабельность, % (гр. 7: гр. 2х 100)
1	2	3	4	5	6	7	8
	50 000 30 000 20 000	9000 6000 5000	41 000 24 000 15 000	51 30 19	30 600 18 000 11 400	10 400 6000 3600	20,8 20,0 18,0
Итого	100 000	20000	80 000	100	60 000	20 000	20,0

 

 

 

При использовании изложенного  способа распределения общих расходов рентабельность совместно полученных продуктов может быть различной.

 

Для обеспечения одинаковой рентабельности продуктов, полученных в едином процессе, используют метод постоянного процента валовой прибыли. При этом методе затраты комплексных производств распределяются так, чтобы общий процент валовой прибыли был одинаков для каждого вида продукции.

При данном методе для распределения общих расходов осуществляют следующие расчеты:

•    определяют стоимость каждого вида продукции  по ценам продажи;

•    исчисляют  сумму прибыли по каждому виду продукции исходя из установленного для всех продуктов одинакового  уровня рентабельности;

•    вычитанием из стоимости продуктов по ценам  продажи сумм прибыли определяют себестоимость каждого вида продукции;

•    вычитанием из показателей себестоимости последующих  расходов рассчитывают общие расходы  по видам продукции (табл. 6.5).

Таблица  6.5 Расчет при методе постоянного процента валовой прибыли.

№ п/п	Показателей	Виды  продукции			Итого
		А                     В               С
1	Стоимость  продукции  по  ценам  продажи, тенге	50 000	30 000	20 000	100 000
2	Валовая прибыль (при 20% рентабельности)	10 000	6000	4000	20 000
3	Себестоимость  продукции (1строка- 2 строка)	40 000	24 000	16000	80 000
4	Последующие  расходы	9000	6000	5000	20 000
5	Общие  расходы	31 000	18 000	11 000	60 000

 

Незначительным допущением при использовании данного метода является то, что предполагается однородная взаимосвязь между затратами  и объемом продаж на индивидуальном уровне по каждому продукту. Такая зависимость редко наблюдается в компаниях с широким ассортиментом. (Распределение затрат на продукцию не всегда положительная при использовании этого метода. На некоторые продукты затраты комплексного производства относятся со знаком минус.)

После распределения  общих  расходов  между  основной и побочной  продукцей себестоимость  основной продукции  определяют  суммированием  последующих и  общих  расходов.  Себестоимость  еденицы  продукции  определяют  делением совокупных  расходов  на количество  едениц   продукции.  Таким же  образом  определяют и  себестоимость  отдельных  видов  побочных  продуктов.

 

 

 

5. Учет побочных продуктов.

Различия между комплексными и побочными продуктами, а также  отходами заключается в их относительно  реализационной стоимости. Следовательно, эти различия неустойчивы, они ставят терминологию и практику учета в тупик. Например, латунные опилки могут называть в одной компании отходами, а в другой – полезными побочными продуктами.

Многие очистные сооружения формально рассматривают свою продукцию (загрязняющие вещества) как отходы, другие перерабатывают отходы в удобрения, т.е. они становятся комплексным продуктом.

Напоминаем, что побочные продукты – это результат комплексных  производств. Они имеют более низкую стоимость по сравнению с реализационной стоимостью совместных или основных продуктов. Примером служат волокно и оболочка при обработке хлопка, деготь и керосин при производстве бензина.

Нельзя также провести четкую границу между отходами и побочными продуктами. Существует точка зрения, что побочный продукт: (а) имеет большую рыночную стоимость, чем отходы, и (б) часто является объектом дальнейшего технологического процесса, в то время как отходы обычно сразу же продаются.

Основы учета побочных продуктов и отходов одни и те же. Наилучшим считается вариант, уменьшающий затраты по основному продукту на рыночную стоимость побочных продуктов или отходов.

Два основных метода учета  побочных продуктов признаются наиболее приемлемыми при их учете:

1. по времени фактической реализации
2. по времени фактического производства.

Метод 1. Чистая выручка от реализованных побочных продуктов- это валовая выручка от продажи побочных продуктов минус делимые затраты. Полученная чистая выручка вычитывается из затрат по проданной основной продукции.

Метод 2. Прогнозируемая чистая  реализационная стоимость произведенных побочных продуктов - это реализационная стоимость произведенной побочной продукции минус соответствующие делимые затраты, которые уже понесены или могут возникнуть. Чистая реализационная стоимость вычитается из затрат по произведенной основной продукции.

На практике применяются различные  комбинации и вариации этих методов.

ТАБЛИЧКИ

В первом методе часто предполагается, что побочный продукт является сопутствующим и не оправдывает затрат на учетные процедуры. Непроданные побочные продукты оцениваются по нулевой стоимости, хотя в целях контроля может вестись количественный учет.

Во втором методе пытаются связать  ожидаемую стоимость реализации побочных продуктов с затратами на произведенный основной продукт. Этот метод исключает влияние временного лага между производством и продажей. Запасы побочной продукции учитываются по оценочной чистой реализационной стоимости (плюс делимые затраты, если они есть).

Сравнение методов. Оба метода, предложенные в ТАБЛИЦЕ, направлены на уменьшение затрат по основному производству. Метод 2 более правилен по времени уменьшении затрат. Рассмотрение двух периодов вместе показывает, что совокупный доход по обоим методам один и тот же (в первом методе нет остатков на начало периода, во втором - на конец). Различие методов поднимает некоторые теоретические проблемы, касающиеся сопоставления выручки и дохода. Но сравнение с точки зрения эффективности распространенных техник учета обычно приводит к наиболее целесообразной альтернативе. Заметьте, что влияние на доход побочного продукта, имеющего незначительную рыночную стоимость, несущественно.

Пример ТАБЛИЦЫ допускает, что  делимые затраты на побочный продукт  относится к издержкам обращения (коммерческим затратам). Если любые существенные делимые производственные затраты были понесены, они вычитаются по методу 1 из выручки от продаж побочных продуктов. Эта обработка будет нарушать принцип соответствия, если все понесенные делимые производственные затраты будут применяться к 1000 произведенных единиц, а не к 700 проданных. При методе 2 делимые производственные затраты будут, вычитываются при расчете оценочной чистой реализационной стоимости произведенных побочных продуктов.

Побочные продукты, используемые для собственных нужд. Иногда побочные продукты используются для собственных нужд в качестве топлива или даже как компонент новой партии сырья в производстве основного продукта. Например, сталелитейная компания часто переплавляет отходы и побочную продукцию с приобретенным металлоломом при производстве новых стальных слитков. В этом случае побочные продукты учитываются по оценочной реализационной стоимости или по замещаемой стоимости; в свою очередь, затраты по основной продукции уменьшаются на такую же сумму. Например, металлолом оценивается в замещаемых затратах, а такие побочные продукты, как газ и смоляные производные, - в затратах топлива для получения эквивалентного количества тепловых единиц.

Затраты комплексных производств  отражаются в бухгалтерском учете. В широком смысле затраты комплексных производств обусловлены общими мощностями, временем, продуктами и услугами. Бухгалтеры пытаются распределять затраты комплексных производств по продуктам исходя из их наибольшей рыночной стоимости. Там, где стоимость продукта комплексного производства несущественна (например, уголь), все затраты относятся на основную продукцию. Продукт комплексного производства с низкой стоимостью называется побочным продуктом. Его оценочная чистая реализационная стоимость вычитается из затрат по основной продукции.

Основной целью распределения  затрат комплексных производств  являются оценка запасов и определение  затрат при оплате договоров или  при регулировании тарифов.

Существуют следующие методы распределения  комплексных затрат: метод чистой реализационной стоимости в точке раздела, оценочной чистой реализационной стоимости, постоянного процента валовой прибыли в чистой реализационной стоимости, натуральных показателей и прямого списания на реализацию.

Только альтернативные, дополнительные затраты и дополнительная выручка релевантны при принятии решений, продолжать ли обработку после точки раздела. Пока дополнительная выручка превышает дополнительные затраты (включая альтернативные затраты), дальнейший технологический процесс считается оправданным.