Учет издержек и методы распределения затрат комплексного производства. Калькулирование себестоимости побочного продукта

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая на тему: «Учет  издержек и методы распределения  затрат комплексного производства. Калькулирование  себестоимости побочного продукта».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание:

Введение

1. Понятие совместного производства и побочных продуктов.
2. Точка раздела в технологическом процессе и раздельные затраты.
3. Методы распределения комплексных затрат  между совместно производимыми продуктами: метод натуральных единиц, метод стоимости продаж, метод чистой стоимости реализации, метод постоянной доли валовой прибыли.
4. Недостатки системы распределения комплексных затрат при принятии решений.
5. Учет побочных продуктов.

Заключение

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие совместного производства и побочных продуктов.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям.

Издержки – это  выраженные в денежной стоимости  затраты производства факторов необходимых  для осуществления предприятием своей уставной деятельности.

Совместно производимые и побочные продукты характерны для  тех отраслей, где производство одного продукта неизбежно ведет к производству других. Примерами таких отраслей являются:

Таблица 1. Примеры комплексных  производств.

Отрасль	Готовая продукция после  точки раздела
Сельское хозяйство Молочный завод Мясной завод	Молоко, сливки, масло Свинина, кожа, кости, жир
Перерабатывающая промышленность Нефтеперерабатывающий завод Меднорудный комбинат	Нафталин, керосин, газолит Медь, серебро, свинец, цинк
Полупроводниковая промышленность Фабрика по производству кремневых микросхем	Микросхемы памяти различного качества (количество типов в модуле, скорость, температурные допуски  и т.д.)

 

Затраты комплексных  или совместных производств (joint cost) – это затраты, связанные с единым технологическим процессом, в ходе которого производятся два или более продуктов (или услуг).

Совместные продукты (joint products) – это два или более продуктов, которые имеют значительную рыночную стоимость и не существуют как индивидуальные продукты до точки раздела.

Побочные продукты (byproducts) – это продукты, которые имеют незначительную рыночную стоимость по сравнению с основными продуктами, слитны с ними до точки раздела.

Точка раздела (split-off) – это точка в технологическом процессе, где совместные и побочные продукты становятся индивидуально идентифицированными. Любые затраты после этой точки являются делимыми (separable cost), т.е. прямыми.

Рисунок 1. Движение затрат в комплексном производстве.

В комплексных производствах  нельзя произвести один продукт без  другого, хотя пропорции могут различаться. Компания, занимающаяся поставками мяса, не может при убое получить только один вид продукции, так как при  разделке получают мясо, кости, шкуру, жир.

Основной причиной распределения  затрат комплексных производств  является оценка запасов и определение  себестоимости произведенной и  реализованной продукции для  финансовой (внешней), внутренней и  налоговой отчетности.

 

 

 

 

 

2. Точка раздела в технологическом процессе и раздельные затраты.

Продукты комплексного производства можно идентифицировать как отдельные продукты только тогда, когда наступает определенный момент в технологическом процессе.  Такой момент называется точкой раздела.

До точки разделения возникают общие расходы, состоящие из стоимости перерабатываемого сырья и расходов по его переработке. После точки разделения полученные продукты могут считаться готовой продукцией (например, мясо на костях) или же подвергаться дальнейшей переработке (субпродукты, жир-сырец, кишечное сырье, сырые шкуры). В последнем случае затраты на последующую обработку относят на отдельные виды основных и попутных продуктов.

После точки раздела  продукты комплексного производства могут  быть либо реализованы, либо подвергнуты дальнейшей обработке. В последнем случае любые затраты на последующую обработку легко можно отнести на определенный продукт, и такие затраты называют раздельными.

Кроме совместно производимых и побочных продуктов в ходе комплексного производства могут оставаться отходы:

– возвратные – отходы, которые могут быть реализованы на сторону или использованы в производстве;

– безвозвратные – отходы, не подлежащие дальнейшему использованию или реализации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Методы распределения комплексных затрат между совместно производимыми продуктами: метод натуральных единиц, метод стоимости продаж, метод чистой стоимости реализации, метод постоянной доли валовой прибыли.

При выработке основных и попутных продуктов возникает  необходимость распределения общих расходов между отдельными видами продукции. С этой целью используют разные способы пропорционального распределения затрат. Эти способы можно разделить на два вида:

•    на основе натуральных  показателей;

•    на основе стоимостных  показателей.

Способы распределения общих расходов на основе натуральных показателей

По данной группе способов самым простым является способ распределения  общих расходов пропорционально  объему производства различных продуктов (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Распределение общих расходов пропорционально объему производства

 

Виды продукции	Количеств'о, кг	Общие затраты, тенге	Себестоимость единицы продукции, тенге
А Б В	500 300 200	30 000 18 000 12 000	60 60 60
Итого	1000	60 000	60

 

При данном способе общие расходы (60 000 тенге) делят на общее количество произведенных продуктов (1000 кг) и полученную себестоимость единицы продукции по каждому виду продукции (60 тенге) умножают на ее количество.

Применение данного  способа основано на предположении, что все выработанные продукты имеют одинаковые себестоимость и цену продажи. Если цены продажи отдельных видов продукции будут различными, это может привести к различной рентабельности, а иногда и убыточности отдельных видов совместно произведенной продукции.

Этот способ распределения  общих расходов можно применить лишь при производстве продукции, измеряемой в одних и тех же единицах. В отношении продуктов, представляющих собой твердые вещества, жидкости, газы и т.п., найти общую основу измерения их количества довольно сложно. Указанные особенности ограничивают возможности применения этого способа распределения общих расходов.

Коэффициентный  способ распределения общих расходов применяется в комплексных производствах, где из исходного сырья вырабатывается несколько видов основной продукции.

Для распределения общих  затрат между видами продукции осуществляют следующие процедуры:

•    каждому виду продукции присваивают коэффициент  пересчета в приведенную единицу;

•    количество каждого вида продукции умножают на установленные коэффициенты пересчета;

•    определяют общее количество приведенных единиц (суммированием их количества по каждому виду продукции);

•    общие затраты  делят на общее количество приведенных  единиц и исчисляют себестоимость одной приведенной единицы;

•    себестоимость приведенной единицы умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Коэффициентный  способ распределения общих расходов

Говядина	Количество в натуре, т	Коэффициент пересчета	Количество приведенных единиц (гр. 2 х гр. 3)	Общие затраты, тыс. руб.	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. (гр. 5 : гр. 2)
1	2	3	4	5	6
1-й категории 11-й категории Тощая	610 300 20	1,0 0,6 0,5	610 180 10	30 500 9000 500	50 30 25
Итого	930	-	800	40 000	-

 

В табл. 6.2 общие затраты (40 000 руб.) делят на общее количество приведенных единиц (800); себестоимость приведенной единицы (50 тыс. руб.) умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции (610, 180, 10).

Коэффициенты пересчета  по отдельным видам продукции устанавливают с учетом особенностей их производства, норм выхода отдельных продуктов из единицы сырья, совокупных потребительских свойств, соотношения затрат на обработку, цен продажи, физико-химических свойств получаемых продуктов и других признаков.

Способы распределения  общих расходов на основе стоимостных  показателей

Способ  распределения общих расходов пропорционально  стоимости продукции по ценам  реализации. При данном способе общие расходы распределяют между видами выработанной продукции пропорционально их стоимости по ценам продажи (табл. 6.3).

 

Таблица 6.3

Распределение общих расходов пропорционально  стоимости продукции

 

Виды продукции	Стоимость продукции  по ценам продажи, руб.	Удельный вес в совокупной продаже, %	Общие затраты, руб.
А  Б  В	50 000 30 000 20 000	50 30 20	30 000 18 000 12 000
Итого	100 000	100	60 000

 

 

По данным табл. 6.3 общие затраты (60 тыс. руб.) распределены между продуктами А, Б и В пропорционально их стоимости по ценам продажи (50, 30 и 20 тыс. руб.). Прибыль по указанным видам продукции составит соответственно 20 тыс. руб. (50 000 —

-  30 000), 12 тыс. руб. (30 000 - 18 000) и 8 тыс. руб. (20 000 -

—  12 000), а рентабельность по отношению к стоимости продукции  по ценам продажи — 40% (20 тыс. руб. : 50 тыс. руб. х 100%; 12 тыс. руб.: 30 тыс. руб. х 100%; 8 тыс. руб.: 20 тыс. руб. х 100%).

 

Метод стоимости  в точке раздела. Данный способ применяют в тех случаях, когда полученные в точке разделения продукты подвергаются дополнительной обработке.

Для распределения общих расходов между видами вырабатываемой продукции при данном методе осуществляют следующие расчеты (табл. 6.4):

•    определяют стоимость  каждого вида конечной продукции  по ценам продажи (гр. 2);

•    по каждому виду продукции указывают последующие (после точки разделения) затраты по их обработке (гр. 3);

•    вычитанием из стоимости продукции по ценам  продажи последующих затрат по обработке определяют стоимость каждого вида полуфабрикатов (гр. 4);

190

•    определяют удельный вес каждого вида полуфабрикатов (гр. 5);

•    распределяют общие расходы по видам полуфабрикатов пропорционально их удельному весу в общей совокупности (гр. 6).