Учет и распределение доходов и расходов будущих периодов

Для целей налогообложения доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Следовательно, все доходы, которые  в бухгалтерском учете отражены как доходы будущих периодов и  будут признаны доходами в последующих  отчетных периодах, не принимаются также и для целей налогообложения. Исключение составляют только безвозмездно полученное имущество или имущественные права, которые в соответствии с подпунктом 8 статьи 251 включаются во внереализационные доходы, но по правилам бухгалтерского учета отражаются на счете 98 "Доходы будущих периодов".

Не  включаются в налогооблагаемую базу безвозмездно полученное имущество  при его получении:

• в рамках целевого финансирования;
• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;
• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;
• от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

Полученное  имущество не признается доходом  для целей налогообложения только в том случае, если в течение  одного года со дня его получения  указанное имущество (за исключением  денежных средств) не передается третьим  лицам.

Оценка  доходов при безвозмездном получении  имущества (работ, услуг) осуществляется по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому  имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или  путем проведения независимой оценки.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском  балансе отдельной статьей как  расходы будущих периодов и подлежат списанию в дебет счетов:

20 «Основное производство» - затраты,  относящиеся к основному производству (того производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью  создания предприятия, организации);

23 «Вспомогательные производства»  - расходы будущих периодов вспомогательных  цехов и подсобных производств;

25 «Общепроизводственные расходы» - расходы  будущих периодов по обслуживанию  основного и вспомогательных  производств предприятия;

26 «Общехозяйственные расходы» - управленческие  и хозяйственные расходы предприятия,  относящиеся по своему характеру  к расходам будущих периодов;

44 «Расходы на продажу» - расходы  будущих периодов, связанные с  реализацией (сбытом) продукции и  др.

Расходы списываются в течение периода, к которому они относятся в  порядке, устанавливаемом организацией в каждом конкретном случае (равномерно, пропорционально объему продукции  и др.), на основании расчетов, составленных после произведенной оплаты или  окончании выполненных работ.

В таком расчете рекомендуется  отражать следующие показатели:

- распределяемую сумму;

- корреспондирующий счет, на который  будет производиться списание;

- календарный период, на который  относятся расходы будущих периодов;

- суммы списания по отдельным  месяцам календарного периода,  на который приходятся расходы.

Произведенные предприятием расходы учитываются  на счете 97 без сумм налога на добавленную  стоимость.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам  расходов будущих периодов. Для этого  на каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический  счет.

 

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
Разработочная таблица - расчет амортизации  основных средств	Начислена амортизация основных средств, участвующих в проведении горноподготовительных, сезонных работ, при освоении новых  видов продукции	97	02
Расчет амортизации нематериальных активов	Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым на горноподгото-вительных, сезонных работах, при освоении новых  видов продукции	97	05,04
Требование-накладная (форма №  М- 11), лимитно-заборная карта (форма  № М-8)	Списаны материалы по учетной цене или фактической себестоимости  для проведения горноподготовительных, сезонных работ, при освоении новых  видов продукции и т.п.	97	10
Ведомость распределения расходов вспомогательных производств	Списаны услуги вспомогательных производств, оказанные при проведении работ, относящихся к будущим периодам	97	23
Ведомость распределения общепроизводственных расходов	Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к работам, связанным  с будущими периодами	97	25
Ведомость распределения общехозяйственных  расходов	Списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к работам, связанным  с будущими периодами	97	26
Требование-накладная (форма №  М-11)	Списана готовая продукция, использованная в работах, связанных с будущими периодами	97	43
Акт выполненных работ, оказанных  услуг, счета поставщиков и подрядчиков	Списана задолженность поставщикам  или подрядчикам за выполненные  работы или оказанные услуги, используемые в работах, связанных с будущими периодами	97	60,76
Расчетно-платежная ведомость (форма  № Т-49), лицевой счет (формы №  Т-54, 54а)	Начислена оплата труда работникам, участвующим в проведении работ, связанных с будущими периодами	97	70
Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49)	Начислен социальный налог на оплату труда работникам, участвующим в проведении работ, связанных с будущими периодами	97	69
Авансовый отчет, служеб-ное задание  для направле-ния в командировку и отчет о его выполнении (форма  № Т-10а), накладные, приходный ордер (форма № М-4)	Списаны командировочные и хозяйственные  расходы, относящиеся к будущим  периодам	97	71
Справка бухгалтерии, ведо-мость распределения  расхо-дов будущих периодов	Списана часть расходов будущих  периодов, приходящихся на затраты  текущего отчетного периода	20, 23, 25, 26	97
Справка бухгалтерии, ведомость распределения  расходов будущих периодов	В текущем отчетном периоде списана  часть расходов будущих периодов, приходящаяся на расходы, связанные  со сбытом	44	97

Заключение

 

           Бухгалтерский учет дает, формирует  информацию о финансовой деятельности  субъекта необходимую для управления  предприятием на основе учетной  информации о доходах и расходов, вырабатывается мероприятие по  предупреждению негативных явлений,  по повышению рентабельности  предприятия, усиление контроля  за состоянием актива, капитала  и обязательств.

           В условиях рыночной экономики  важное значение приобретает  своевременный и правильный учет  доходов и расходов. Доходы группируются  на доходы от основной и  неосновной деятельности, а расходы  группируются по видам деятельности  предприятия: 

1.     расходы от реализации 

2.     общие и административные расходы 

3.     затраты по реализации 

           Учет расходов и затрат ведется  по статьям затрат согласно  налогового законодательства. Большое  значение приобретает правильный  расчет налогооблагаемого дохода  и учет расходов относящихся  к вычетам. 

 Основными  принципами учета является:

1. метод  начисления 

2. достоверность 

3. непрерывность 

4. понятность 

5. значимость 

6. существенность 

7. правдивость 

8. беспристрастность 

9. нейтральность 

10. осмотрительность 

11. завершенность 

12. сопоставимость 

13. последовательность.

            Основная задача снижение непроизводственных  затрат, расходов, выявление ресурсов, резервов по повышению доходов  предприятия. 

 

 

 

 

 

Формирование бухгалтерского баланса  на начало месяца

Сведения о деятельности фирмы

Уставный  капитал составляет 12000000 руб.

Организация состоит из следующих отделов:

Производственный  отдел, Отдел службы управления, Вспомогательный персонал

Организация производит и продает изделие  А и изделие Б. Покупателями продукции  являются ООО «Мир», ООО «Планета».

Выдержки  из учетной политики:

1. расчет стоимости выбывающих материалов, готовой продукции производится методом FIFO (в Приложении сделан расчет методом средней стоимости).
2. Общепроизводственные расходы (счет 25) распределяются: по сумме всех прямых затрат;
3. Общехозяйственные расходы (счет 26): – списывать на счет 90.;
4. Отражение выпуска продукции осуществляется без использования счета 40 – с формированием фактической себестоимости по счету 43.

Таблица 1

1. Остатки по бухгалтерским счетам  на начало месяца.

01	«Основные средства»	25000000
02	«Амортизация основных средств»	4600000
04	«Нематериальные активы»	2000000
05	«Амортизация нематериальных активов»	425000
10	«Материалы»	3100000
20/ а	«Основное производство» / незавершенное  производство по изделию А	200000
20/ б	«Основное производство» / незавершенное  производство по изделию Б	70000
43/ а	«Готовая продукция» / изделие А (30000 ед. по 60 руб./ед.)	1800000
50	«Касса»	5000
51	«Расчетные счета»	2220000
60	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (КЗ)	4130000
62	«Расчеты с покупателями и заказчиками» (ДЗ)	3540000
66	«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	1500000
67	«Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам»	7500000
68	«Расчеты по налогам и сборам» (КЗ)	150000
69	«Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» / расчеты с ФСС (КЗ)	29000
69	«Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» / расчеты с ФФОМС (КЗ)	11000
69	«Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» / расчеты с ТФОМС (КЗ)	20000
69	«Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» / расчеты с ПФ (КЗ)	140000
69	«Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» / страхование от несчастных случаев (КЗ)	10000
70	«Расчеты с персоналом по оплате труда» (КЗ)	575000
71	«Расчеты с подотчетными лицами» (ДЗ) (в т.ч. задолженность Самойлова  М.А. 25000 руб.; Семенова А.М. 5000 руб.)	30000
80	«Уставный капитал»	12000000
82	«Добавочный капитал»	500000
83	«Резервный капитал»	1500000
84	«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (прибыль)	4450000
99	«Прибыли и убытки» (прибыль)	425000

 

Баланс на 01.01.2012_

 

                                                       ┌─────────┐

                    на _____________ 200_ г.           │  КОДЫ   │

                                                       ├─────────┤

                                     Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │

                                                       ├──┬───┬──┤

                              Дата (год, месяц, число) │   │   │  │

                                                       ├──┴───┴──┤

Организация __________________________________ по ОКПО │         │

                                                       ├─────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН │         │

                                                       ├─────────┤

Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД │         │

                                                       ├────┬────┤

Организационно-правовая форма/форма собственности _____│    │    │

________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │    │    │

                                                       ├────┴────┤

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.         по ОКЕИ │ 384/385 │

(ненужное  зачеркнуть)                                  └─────────┘

Местонахождение (адрес) __________________________________________

__________________________________________________________________

                                                     ┌───────────┐

                                    Дата утверждения │           │

                                                     ├───────────┤

                            Дата отправки (принятия) │           │

                                                     └───────────┘

Таблица 2

1. Бухгалтерский баланс на начало месяца

Актив			Пассив
Внеоборотные активы				Капитал и резервы
04	Нематериальные активы	2 000 000	80	Уставный капитал	12 000 000
05	Амортизация НА	425 000	82	Добавочный капитал	500 000
	Остаточная стоимость НА	1 575 000	83	Резервный капитал	1500 000
01	Основные средства	25 000 000	84	Нераспределенная прибыль	4 450 000
02	Амортизация ОС	4 600 000	99	Финансовый результат (прибыль)	425 000
	Остаточная стоимость ОС	20400 000	Долгосрочные обязательства
Оборотные активы			67	Займы и кредиты	7 500 000
10	Материалы	3100 000	Краткосрочные обязательства
20	Основное производство	270 000	66	Займы и кредиты	1 500 000
43	Готовая продукция	1800 000	60	Задолженность поставщикам и подрядчикам	4 130 000
Актив			Пассив
62	Задолженность покупателей	3540 000	70	Задолженность персоналу по оплате труда	575 000
50	Касса	5 000	69	«Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» / расчеты с ФСС (КЗ)	29 000
51	Расчетные счета	2 220 000	69	«Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» / расчеты с ФФОМС (КЗ)	11 000
71	Задолженность подотчетных лиц	30 000	69	«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» / расчеты с ТФОМС (КЗ)	20 000
			69	«Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» / расчеты с ПФ (КЗ)	140 000
			69	«Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» / страхование от несчастных случаев (КЗ)	10 000
			68	Задолженность по налогам и сборам	150 000
Баланс		32 940 000	Баланс		32 940 000