Учет и калькуляция неполной себестоимости

В 30-е годы ХХ века исследования в области системы "Директ-костинг" также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

Значительный вклад в  развитие идеи "Директ-костинг" внес К. Румель, издав книгу "Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин". В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам "Директ-костинга". Он же ввел понятие "учет затрат по блокам". По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть "учетом затрат по блокам". Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке [10,стр.78,11,стр.320].

Значительное развитие система "Директ-костинг" получила после  второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

Фактическое внедрение системы "Директ-костинг" в США относится  к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем  отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее время "Директ-костинг" широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции — "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет" [4,стр196.;12,стр173.;13,стр.412;24,стр.123-24].

При описании этой системы  в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин "учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости". На наш взгляд, приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: "маржинальный метод бухгалтерского учета". Мы это связываем с тем, что основным показателем при системе "Директ-костинг" является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин "маржинальный метод" для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем "Директ-костинг". Кроме того, как мы уже отмечали, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.

Невзирая на то, что бухгалтерские  стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод  в настоящее время находит  все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

 

2.2. Аналитические возможности системы «директ-костинг»

 

При планировании производственной деятельности часто используют анализ "затраты-объем-прибыль". Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ "затраты - объем -прибыль" позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров.

Анализ "затраты- объем -прибыль" -это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода), и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности; что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Анализ соотношения "затраты -объем-прибыль" -один из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров. Он помогает им понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т.д. Благодаря такому широкому спектру применения анализ "затраты- объем -прибыль", несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации[16,стр.72-73].

Анализ "затраты -объем -прибыль" позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Величина маржинальной прибыли  в расчете на единицу продукции  также оказывает существенное влияние  на выбор модели поведения фирмы на рынке.

Одним словом, в использовании  маржинальной прибыли заложен ключ к решению проблем, связанных  с затратами и доходом предприятий.

Анализ "затраты -объем -прибыль" часто называют анализом величин в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции.

Цель анализа величин  в критической точке состоит  в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю, т. е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль. Эту точку называют также "мертвой", или точкой безубыточности, или точкой равновесия. В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как точки рентабельности [18,стр.60-61].

Для вычисления взаимосвязи "затраты -объем -прибыль" используются три метода: уравнений, маржинальной прибыли(дохода) и графический.

Метод уравнения. Любой отчет о финансовых результатах может быть представлен в виде следующего уравнения:

Выручка — Переменные затраты  — Постоянные затраты = Чистая прибыль.

Метод маржинального дохода -это модификация предыдущего. Маржинальный доход равен выручке от реализации минус переменные затраты.

Графический метод. График показывает взаимосвязь выручки (доходов), затрат, объема продукции, прибыли (убытков).

Графики позволяют ставить  вопросы и находить ответы по затратам и объемам и их влиянию на прибыль  без дополнительных сложных расчетов. С применением компьютерной техники, обладающей способностью быстро синтезировать графическую информацию, отображающую любые изменения первоначально введенных данных, расширяется использование графиков в процессе принятия эффективных управленческих решений[16,стр.136].

Таким образом, целью построения графиков в системе «директ-костинг» является:

-отображение влияния  затрат, объема выпуска продукции и выручки на доходы и прибыль;

-интерпретация прогнозных  и иных данных на поведение  результирующих показателей;

-предоставление руководителям  соответствующей информации для  принятия решений.

 

2.3. Достоинства и недостатки системы  «директ-костинг»

 

Преимуществами директ-костинга :

1.Использование системы  позволяет  оперативно  изучать  взаимосвязи объема производства,затрат и дохода,а следовательно,прогнозировать  поведение себестоимости,динамику отдельных видов расходов на изменение расходов при изменении деловой активности предприятия.

2.Также система позволяет  руководству организации  обратить  особое  внимание на изменение  маржинального дохода в целом,различным изделия,работам,услугам.

3.Упрощение и точность исчисления себестоимости продукции,так как себестоимость планируется и учитывается в части только переменных производственных затрат.

4.Отсутствие процедур  по составлению сложных расчетов  для условного распределения  постоянных затрат между видами  продукции.

5.Возможность определения  рентабельности(точки безубыточности).

 

Система «директ-костинга»  имеет и определенные недостатки:

 

1.Возникают трудности  при разделении затрат на переменные  и постоянные.Во многом оно зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объема выпуска.Кроме того,утверждается,что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и,следовательно,должны быть включены в её себестоимость.По мнению противников системы директ-костинга,он дает ответа на вопрос,сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость.Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат,когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

2.Ведение учета в разрезе  только производственной себестоимости,т.е.по сокращенной номенклатуре статей,не отвечает требованиям отечественной системы учета,так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции,необходимый согласно законодательству.

3.Метод находит ограниченное  применение,так как постоянные затраты в длительном периоде времени принимают характер условно-переменных;

в краткосрочном периоде  возникает необходимость расчета  полной себестоимости,для оценки запасов и измерение прибыли организации,а в ряде случаев и при принятии решений по ценнам.

Таким образом учет и калькулирование неполной себестоимости(директ-костинга)прошел длительное развитие,на разных этапах(промежутках времени) он менялся,так например изначально в него входили только прямые расходы,а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые  результаты.Позднее директ-костинг преобразовался в такую систему,в которой себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов,но и в части переменных косвенных затрат.Не смотря на преимущества системы,она имеет ряд значительных недостатков,которые негативно препятствуют на развитие системы.В отечественной литературе вместо директ-костинга,используется термин «маржинальный метод бухгалтерского учета».Этот термин используется вместо «директ-костинга»,так как основным полказателем служит маржинальный доход.

Заключение

 

По полноте включения  в себестоимость методы калькулирования подразделяются на методы калькулирования полной себестоимости(абсорпшен-костинг) и метод калькулирования неполной(так же её называют сокращенной,ограниченной,усеченной)себестоимости(директ-костинг).

В данной работе была рассмотрена  экономическая сущность систем учета  и калькуляции неполной(ограниченной)себестоимости и рассмотрен метод «директ-костинг».

Были выполнены поставленные задачи,а именно:

1) проанализированы особенности метода:

-рассмотрена взаимосвязь  учета и калькулирования;

-рассмотрены мнения ученных  по поводу взаимосвязи калькулирования и учета затрат;

-рассмотрены варианты  включения затрат в себестоимости  и дана их краткая характеристика;

2)произведено небольшое сравнение неполной и полной себестоимости.

3)показана история становления и развития системы учета и калькулирования неполной себестоимости через «директ-костинг»- учет и калькулирование неполной себестоимости(директ-костинга)прошел длительное развитие,на разных этапах(промежутках времени) он менялся,так например изначально в него входили только прямые расходы,а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые  результаты.Позднее директ-костинг преобразовался в такую систему,в которой себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов,но и в части переменных косвенных затрат;

4)представлены аналитические  возможности системы «директ-костинг»  через взаимосвязь  затраты- объем –прибыль,и кратко рассмотрены их 3 метода:метод уравнений, маржинальной прибыли(дохода) и графический.

5)выявлены достоинства  и недостатки метода-несмотря на преимущества системы,она имеет ряд значительных недостатков,которые негативно препятствуют на развитие системы.В отечественной литературе вместо директ-костинга,используется термин «маржинальный метод бухгалтерского учета».Этот термин используется вместо «директ-костинга»,так как основным полказателем служит маржинальный доход.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

 

1. Положение по бухгалтерскому учету  10/99 «Расходы организации».
2. План счетов Бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и инструкции по его применению от 31 октября 2000 г. N 94н утвержден  Министерством Финансов РФ(в ред. Приказов Минфина РФот07.05.2003 N 38н,от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)
3. Аткинсон Э.А.,Банкер Р.Д.,Каплан Р.С,Управленческий учет:Книга.-3-е изд.:Пер.с анг.-М.:Издательский дом Вильямс,2005.-874с.
4. Вахрушина М.А.,Бухгалтерский управленческий учет:Учебник для студентов вузов,обучающихся по экономическим специальностям.-8-е изд.,испр.-М.:Изд-во Омега-Л,2010.-570с.
5. Волкова О.Н.,Управленческий учет:Учебник.-М.:ТК Велби,Изд-во Проспект  ,2005.-472с.
6. Воронова Е.Ю.,Системы управленческого учета и оценка запасов//Управ-ленческий учет.-2010.-№10.-С.12-21.
7. Врублевский Н.Д.,Управленческий учет издержек производства и себе-стоимости продукции в отраслях экономики:Учебное пособие.-М.:Изд-во Бухгалтерский учет,2004.-376с.
8. Друри К.,Управленческий производственный учет:Учебник.-М.:ЮНИТИ , 2005.-1000с.
9. Егорова Л.И.,Бухгалтерский(управленческий)учет:Учебно-методический комплекс.-м.:Изд.центр ЕАОИ.,2008.-111с.
10. Жарикова Л.А.,Управленческий учет:Учебное пособие.-Тамбов.: Тамбовский государственный технический  университе,2004.-136с.
11. Ивашкевич В.Б.,Бухгалтерский управленческий учет:Учебник.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.:Магистр:Инфра-М,2011.-576с.
12. Карпова Т.П.,Управленческий учет:Учебник для вузов.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2004.-351с.
13. Керимов В.Э.,Бухгалтерский управленческий учет:Учебник.-7-е изд.,изм. и доп.-М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2009.-480с.
14. Кондраков Н.П.,Бухгалтерский(финансовый,управленческий)учет : Учебник.-2-е изд.,перераб. и доп.-М:Проспект,2011.-504с.
15. Кузьмина М.С.,Учет затрат,калькулирование и бютжетирование в отраслях производственной сферы:Учебное пособие.-М.:КНОРУС,2010.-248с.
16. Кукукина И.Г.,Управленческий учет:Учебное пособие.-М.:Финансы и статистика,2004.-400с.
17. Мишин Ю.А.,Управленческий учет:управление затратами и результатами производственной деятельности:Монография.-М.:Изд-во Дело и Сервис,2002.-176с.
18. Николаева О.Е.,Шишкова Т.В.,Управленческий учет:Учебник.-5-е изд.-М.:Едиториал УРСС,2004.-320с.
19. Палий В.Ф.,Управленческий учет издержек и доходов(с элементами  финансового учета).-М.:ИНФРА-М,2006.-279с.
20. Супрунова Е.А.,Учет затрат и его связь с калькуляцией себестоимо-сти//Сибирский Торгово-Экономический Журнал.-2010.-№10.-С.34-39.
21. Харакоз Ю.К.,Учет затрат,калькулирование,себестоимость//Аудитор.-2012. -№3.-С.36-39.
22. Хорнгрен Ч.,Фостер Дж.,Датар Ш.,Управленческий учет:Книга.-10-е изд.-Спб.:Питер,2007.1008с.
23. Шеремет А.Д.,Управленческий учет:Учебное пособие.-2-е изд.,испр.-М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2002.-512с.
24. Янковский К.П.,Мухарь И.Ф.,Управленческий учет:Учебное пособие. Стандарт третьего поколения,-СПб.:Питер,2011.-368с.
25. Информационный портал для бухгалтеров  Главбух-инфо  http://glavbuh-info.ru/index.php/sistemi-ucheta-zatrat/