Учет и анализ расчетов по кредитам и займам

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Рассмотрим раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

-

о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

-о суммах процентов, причитающихся  к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость  инвестиционных активов;

-о суммах расходов  по займам, включенных в прочие  расходы;

-о величине, видах, сроках  погашения выданных векселей, выпущенных  и проданных облигаций;

-о сроках погашения  займов (кредитов);

-о суммах дохода от  временного использования средств  полученного займа (кредита) в качестве  долгосрочных и (или) краткосрочных  финансовых вложений, в том числе  учтенных при уменьшении расходов  по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением  инвестиционного актива;

-о суммах включенных  в стоимость инвестиционного  актива процентов, причитающихся  к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не  связанные с приобретением, сооружением  и (или) изготовлением инвестиционного  актива.

Рябова М.А. подчеркивает [30, с. 234], что в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

В отличие от налогового учета, сумма начисленных процентов в бухгалтерском учете не лимитируется. Если эта сумма превышает лимит, установленный для целей налогообложения прибыли, то в бухгалтерском учете организации возникают постоянные разницы, приводящие к появлению постоянных налоговых обязательств. Правила их отражения прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденном Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н [ 4 ].

Кредитные отношения между сторонами отражаются в кредитном договоре, который заключается на год или более длительный срок, если организация пользуется кредитом постоянно, и на более короткий период – при временной потребности в кредите, либо при выдаче отдельной ссуды. В кредитном договоре указывают:

- объекты кредитования;

- условия и порядок предоставления  кредита;

- сроки его погашения;

- процентные ставки, порядок их  уплаты;

- условия погашения кредита;

- права и ответственность сторон;

- перечень и периодичность предоставления  соответствующих документов.

Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство с приложением документов:

- заявка;

- заверенные нотариусом копии  учредительных документов (учредительный  договор, устав, свидетельство о  регистрации);

- заверенная нотариусом карточка (оригинал) с образцами подписей  руководителей и главного бухгалтера  банка и печати банка;

- отчетность предприятия.

Кредиты могут предоставляться организациям на цели текущей деятельности по укрупненным объектам (товары отгруженные, выполненные работы и услуги, срок оплаты которых не наступил, средства на открытие аккредитивов и покупку лимитированных чековых книжек и др.).

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные (на срок до года) и долгосрочные (на срок более одного года).

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Долгосрочные – выдаются на затраты по капитальному строительству и другим капиталовложениям.

Аналитический учет по этим счетам ведется по каждому кредиту или займу отдельно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. Для учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам предназначен одноименный счет 66 [5, c. 50].

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их и отдельных кредитам и займам. Долгосрочные кредиты учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (на срок более 12 месяцев). По кредиту этого счета записываются суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов, а по дебету – суммы погашенных кредитов и займов [5, с. 51].

Рассмотрим корреспонденцию по счетам в таблице 1 (приложение 1)

Таким образом, правильная организация бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам имеет большое значение, так как дает возможность систематического  контроля  за  целевым  использованием  и рациональным использованием кредитных и заемных средств;  правильное начисление и  своевременное  погашение  задолженности  по  процентам полученных кредитов и займов; владение информацией для принятия управленческих решений  по  переоформлению  кредитов  и  займов  или  их   просрочке, досрочному  погашению;  проведение  своевременной  выверки операций по счетам расчетов по кредитам и займам и  расчетам  с  банками,  другими дебиторами и кредиторами.

 

1.2.Анализ расчетов по кредитам и займам

Экономический анализ является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии предприятия. Анализ опирается на показатели годовой бухгалтерской отчетности. На основе данных итогового анализа финансово-хозяйственного состояния осуществляется выработка почти всех направлений экономической политики предприятия. От того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений.

Метод экономического анализа – это система определенных познаний, инструментов и принципов исследования. В отношении анализа расчетов по кредитам и займам он состоит из ряда действий:

- наблюдение за субъектом, измерение и расчет абсолютных  и относительных показателей,

- систематизация и сравнение, группировка и детализация фактов, изучение их влияния на показатели  деятельности,

- обобщение – это построение  итоговых и прогнозных таблиц, подготовка выводов для принятия  управленческих решений анализа расчетов.

Характерной особенностью методики экономического анализа расчетов по кредитам и займам является выявление и измерение взаимосвязей между показателями.

Задачи экономического анализа расчетов по кредитам и займам:

- установление закономерностей  и тенденций экономических явлений  в конкретных условиях организации  по кредитам и займам

- контроль за выполнением различных факторов на результаты деятельности

- поиск резервов повышения  эффективности организации

- оценка степени различных  резервов и управления ими  с целью повышения доходности

- оценка результатов деятельности  организации

- разработка проекта управленческого  решения по устранению выявленных  недостатков и освоению резервов  повышения эффективности деятельности

Основная цель экономического анализа – контроль  за  целевым    и рациональным использованием кредитных и заемных средств.

Стандартные приемы экономического анализа расчетов по кредитам и займам:

- чтение отчетности и  анализ абсолютных показателей. Бухгалтерский баланс это наиболее информативный источник данных о состоянии катила и имущества организации,

- горизонтальный анализ  позволяет провести сравнения  показателей во времени. Для этого  рассчитывается абсолютные и  относительные величины,

- вертикальный анализ  дает возможность сравнить абсолютные  величины отдельных показателей, формирующих совокупный итоговый  показатель, а также сопоставить  относительные характеристики отдельных  показателей установив удельный  вес каждого в итоговой величине,

- структурно-динамический  анализ выявляет изменения удельного  веса отдельного показателя на  конец периода по сравнению  с его удельным весом на  начало периода,

- трендовый анализ - это  анализ временных рядов показателей  хозяйственной деятельности, расщепление  уровня ряда на составление, выделение  основной линии развития - тренда,

- коэффициентный анализ  основан на расчетах коэффициентов  исходя из информационных возможностей  можно выделить 4 основные группы:

а) коэффициенты рентабельности,

б) коэффициенты оборачиваемости,

в) коэффициенты финансовой устойчивости,

г) коэффициенты ликвидности и платежеспособности.

Формулы расчета абсолютного отклонения и удельного веса.

   ,

Где - отчетный год

-базисный год

Удельный вес =*100% , где

- статья аналитического баланса

-общий итог аналитического баланса

Произведем анализ расчетов по кредитам и займам организации ООО «Элеми» в таблице 2 (приложение 2)

По данным таблицы  2 за анализируемый период собственный капитал увеличился на 37,36% из-за увеличения нераспределенной прибыли. Это является положительным фактом в деятельности предприятия и вызвано увеличением чистой прибыли.

Долгосрочные обязательства представлены кредитами и займами, которые уменьшаются за счет их погашения и переведения части кредитов, до срока погашения которых осталось меньше 12 месяцев, в краткосрочные обязательства.

В составе краткосрочных обязательств положительным является факт снижения на 50,19% кредиторской задолженности. Краткосрочные кредиты и займы увеличились на 110,54%, это вызвано появлением новых обязательств и приближающимся сроком погашения долгосрочных кредитов и займов.

Наибольший удельный вес в структуре источников средств занимают собственный капитал (79,71%), который в большей степени представлен нераспределенной прибылью – 67,66%. Долгосрочные обязательства имеют тенденцию уменьшения и в 2010 году составляют 3,27%. Краткосрочные обязательства составляют 17,02%, из которых 13,17% кредиты и займы. Таким образом, в общей структуре источников кредиты и займы составляют 16,44% (3,27%+13,17%).

ООО «Элеми» имеет стабильное финансовое положение, о чем свидетельствует коэффициент автономии, который составляет 0,8 коэффициентной доли, что на 33,33% выше нормы.

Таким образом, правильная организация анализа расчетов по кредитам и займам имеет большое значение, так как она позволяет в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. Проведение анализа кредитов и займов является очень актуальным. При анализе использования кредитов и займов предприятие изучается его финансовое состояние, которое является главным критерием для банков при решении вопроса о целесообразности или нецелесообразности выдачи ему кредита, а при  положительном решении этого вопроса- под какие проценты и на какой срок .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

Таблица 2

 

Состав и структура источников образования средств организации

Показатели	2010	2012	Отклонения (+,-) 2010 к 2012		Удельный вес, %
			тыс. руб.	%	2010	2012
Капитал и резервы, в том числе:	166927	229285	+62358	+37,36	73,64	79,71
Уставный капитал	3660	3660	-	-	1,61	1,27
Добавочный капитал	30550	30550	-	-	13,49	10,62
Резервный капитал	439	439	-	-	0,19	0,16
Нераспределенная прибыль	132278	194636	+62358	+47,14	58,35	67,66
Долгосрочные обязательства, в том числе:	19549	9403	-10146	-51,9	8,62	3,27
Займы и кредиты	19549	9403	-10146	-51,9	8,62	3,27
Краткосрочные обязательства, в том числе:	40224	48966	+8742	+21,73	17,74	17,02
Займы и кредиты	18000	37897	+19897	+110,54	7,94	13,17
Кредиторская задолженность	22224	11069	-11155	-50,19	9,80	3,85
Итого источников средств	226700	287654	+60954	+26,89	100	100