Учет и анализ финансовых результатов и использования прибыли

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка  по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

К доходам и расходам от обычных видов деятельности относятся, согласно рассматриваемым Положениям по бухгалтерскому учету, также поступления и расходы, связанные:

• с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды;
• с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов за изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• с участием в уставных капиталах других организаций.

При этом указанные поступления  и расходы должны быть связаны с предметом деятельности организации.

До сих пор основной вид деятельности организации определялся по её уставу. Но из устава организации не всегда можно четко определить, какой  вид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому, по нашему мнению, было бы целесообразно закрепить в своей учетной политике, какие из указанных в уставе видов деятельности являются основными, а какие – второстепенными. Изменения, вносимые в учетную политику утверждаются приказами руководителя предприятия.

Метод определения выручки от продажи продукции (работ, услуг) устанавливается организацией в положении об учетной политике на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом не допускается изменение метода определения выручки от продажи в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии с выбранным организацией методом учета производится и отнесение выручки от продажи к тому или иному отчетному периоду.

С 1 октября 1996 года все предприятия, в том числе и ОАО «Воронежстрой-Холдинг» для учета продажи продукции (выполнение работ, оказание услуг) перешли (согласно Указа Президента РФ №685 от 08.06.96) на момент определения выручки от продажи «по отгрузке». А момент определения выручки «по оплате» остался только для целей налогообложения.

Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения  информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг). На этом счете отражаются и себестоимость и выручка (доходы).

В строительных организациях, коей является ОАО «Воронежстрой-Холдинг», по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету – фактическая себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

В ОАО «Воронежстрой-Холдинг» для  учета реализации продукции (выполнение работ, оказание услуг) ведется счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»  субсчет 2, где отражается выручка  от продажи «по оплате», а для  учета выручки «по отгрузке»  ведется счет 46 субсчет 1.

За 1999 год в учете были отражены следующие операции:

Объем выполненных за отчетный период  работ составляет 38313000 руб.

Дебет 62

Кредит 46/1

38313000 руб.

Начислен НДС по выполненным  работам

Дебет 46/1

Кредит 76

6385000 руб.

Списана фактическая себестоимость выполненных работ

Дебет 46/1

Кредит 20

9331000 руб.

Списана фактическая себестоимость  субподрядных работ (без НДС)

Дебет 46/1

Кредит 20/1

22248000 руб.

Таким образом на счете 46 определилась прибыль от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг), которая составила 676000 руб. (38313000 руб. – 6385000 руб. – 9331999руб. – 22248000 руб. + 327000 руб.)

Счет 46 в конце отчетного года закрывается на счет 80 «Прибыли и  убытки» проводкой:

Дебет 46

Кредит 80

573000 руб.

Эти данные показываются в форме №2 (Приложение 3).

Доходы и расходы организаций  в иностранной валюте учитываются  в валюте, действующей на территории Российской Федерации (рублях), в суммах, определяемых путем пересчета иностранной  валюты по курсу Центрального банка  РФ, действующему на дату совершения операции.

Многопрофильные организации, осуществляющие несколько видов деятельности, прибыль от которых по действующему законодательству подлежит налогообложению по разным ставкам, обязаны обеспечить раздельный учет доходов и расходов по каждому из этих видов деятельности. При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от данного вида деятельности, в общей сумме выручки. Исчисление налога на прибыль производится отдельно по каждому виду деятельности независимо от других и финансового результата деятельности организации в целом.

По организациям, осуществляющим экспортно-импортные  товарообменные операции (в том числе  осуществляемые на бартерной основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу на день оформления таможенных документов (пункт 10- Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г.  №4 “О порядке исчисленияя и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” в редакции изменений и дополнений от 27 января 1993 г. №4, введено в действие с 1 января 1993 г. с внесением дополнений и изменений в соответствие с Федеральным законом РФ от 31.03.99 № 62-ФЗ).

В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности (ПБУ 4/99), доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К этой категории доходов могут быть отнесены : арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 80 “Прибыли и  убытки”. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий на этом счете в течение отчетного периода находит отражение прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ, услуг в корреспонденции со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

В бухгалтерском учете организации списание прибыли или убытка от продажи в конце отчетного периода (месяца, квартала) отражается записями:

Дебет 46

Кредит 80

на сумму прибыли от продажи

Или

Дебет 80

Кредит 46

на сумму убытка от продажи.

На примере ОАО “Воронежстрой-Холдинг” выше было показано списание прибыли на финансовый результат.

По счету 80 “Прибыли и убытки”  в корреспонденции со счетом 46 “Реализация  продукции (работ, услуг)” отражается также валовый доход от продажии товаров и тары в снабженческих, сбытовых и торговых организаций. Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 в форму №2 “ Отчет о прибылях и убытках” введена новая строка – строка 029 “Валовая прибыль”. По данной строке отражается валовая прибыль предприятия, которая определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка010) и себестоимостью проданных тоаров (продукции, работ, услуг) ( строка 020).

Инструкцией Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. №4 “О порядке исчисления и  уплаты в бюджет налога на прибыль  предприятий и организаций” в редакции последующих изменений и дополнений (в редакции Федерального закона от 31.03.99 №62-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации от 27.12.91 №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”) предусмотрен особый порядок определения налогооблагаемой базы для организаций, осуществляющих продажу товаров (продукции, работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости. В этом случае для целей налогооблажения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

При этом под сложившимися рыночными  ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся  в регионе на момент исполнения сделки. Регион – сфера обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт (группа населенных пунктов), находящиеся в пределах границ национально- и административно-территориальных образований.

Из этого порядка сделаны  исключения. Сумма сделки может быть установлена по ценам фактической  реализации в случаях :

• организация не могла в течение длительного времени реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения её качества или потребительских свойств (включая моральный износ)
• сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции.

При этом, как следует из вышеуказанных формулировок, речь идет о продаже произведенной или приобретенной продукции, но не о работах или услугах.

Кроме того, организация в обязательном порядке с момента продажи  должна сообщить в налоговую инспекцию  по месту своей регистрации о намерении продать продукцию по ценам ниже себестоимости с указанием предполагаемой цены, вида и количества реализуемой продукции.

Если организация в течении 30 дней до продажи продукции по ценам, не превышающим её фактической себестоимости, реализовывала аналогичную продукцию по ценам выше её фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.

При осуществлении организациями  обмена продукцией (работами, услугами) выручка для целей налогообложения  определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц – исходя из цены её последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Особо следует отметить, что указанный  порядок распространяется и на случай безвозмездной передачи организацией продукции, а также безвозмездного выполнения работ или услуг.

ПБУ 9/99 прояснило порядок отражения  операций по договору мены. Согласно Положению  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), имущество, приобретаемое  по договору мены, приходуется по цене, равной балансовой стоимости передаваемого имущества. Но до выхода ПБУ 9/99 не было ясно, по какой цене следует отражать реализацию передаваемого по договору мены имущества. Пункт 6.3 ПБУ 9/99 отвечает на данный вопрос: выручка от реализации передаваемого по договору мены имущества отражается в учете исходя из стоимости полученного имущества. Эта стоимость определяется по сложившимся рыночным ценам.

Если невозможно определить рыночную стоимость полученного имущества, то выручка от отражается исходя из стоимости имущества, переданного по договору мены.

Эта стоимость определяется исходя из цен, по которым предприятие реализует  такое или аналогичное имущество  сторонним покупателям.

Разница между учетной стоимостью  переданного в обмен имущества (себестоимостью работ, услуг), расходов по договору и суммой оценки полученного имущества отражается в учете как прибыль или убыток от данной операции.

Если организация обменивает вновь  освоенную продукцию, которая ранее  не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже её фактической себестоимости.