Учет и анализ финансовых результатов и использования прибыли

Финансовый результат деятельности предприятия учитывается на счете 80 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованной прибыли с начала года. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.

Прибыль или убытки, выявленные в  отчетном году, но относящиеся к  операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной  статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении  отчетного периода, к которому они относятся.

Приказом Минфина  России от 13.01.2000 №4н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» (далее –  приказ №4н) утверждены новые формы  бухгалтерской отчетности, которые  вводятся в действие начиная с  отчетности за I квартал 2000 года. По ряду показателей они существенно отличаются от аналогичных форм, применявшимся до этого.

Так, все прибыли  и убытки теперь отражаются в пассиве  баланса :

• по строке 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается положительная разность между сальдо по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» и дебету счета 81 «Использование прибыли» (если эта разность отрицательная, то есть сальдо по дебету счета 81 больше сальдо по кредиту счета 80, то её следует отразить в строке 475 бухгалтерского баланса);
• по строке 475 «Непокрытый убыток отчетного года» отражается сумма сальдо по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и сальдо по дебету счета 81 «Использование прибыли» (если на счетах бухгалтерского учета получен балансовый убыток) либо отрицательная разность между сальдо по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» и дебету счета 81 «Использование прибыли» (если на счетах бухгалтерского учета получена бухгалтерская прибыль, но её недостаточно для покрытия сумм обязательных платежей в бюджет¹).

Соответственно если результатом деятельности предприятия в отчетном году является непокрытый убыток или имеется непокрытый убыток за прошлые годы, то эти суммы следует отразить в пассиве баланса со знаком «минус» и уменьшать на них капитал и резервы при подсчете итога по разделу 3 баланса (в противном случае баланс просто не сойдется).

Кроме того нам  хотелось бы обратить внимание , что  в балансе не предусмотрены строки для отражения большинства фондов специального назначения (фонд накопления, фонд потребления и т.п.). Поэтому если на предприятии есть такие фонды и информация о сальдо по ним на конец отчетного периода считается существенной для пользователей бухгалтерской отчетности, то для её отражения следует ввести в форму баланса новые строки (такая возможность допускается в соответствии с п.3 приказа №4н и п.1 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности).

Для получения  достоверной информации о состоянии  организации необходимо не только верно  вести бухгалтерский учет, точно  следуя нормативным документам, но и регулярно проводить финансовый анализ на предприятии.

Финансовый анализ представляет собой систему способов исследования хозяйственных процессов  и финансового состояния предприятия  и финансовых результатов его  деятельности, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов по данным бухгалтерской отчетности и некоторых других видов информации.

Финансовый анализа  является частью общего, полного анализа  хозяйственной деятельности, который  состоит из двух тесно взаимосвязанных  разделов: финансового анализа и производственного управленческого анализа.

Особенностями внешнего финансового анализа являются:

• множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности организации;
• разнообразие интересов и целей субъектов анализа;
• наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;
• ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;
• ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора;
• максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности организации.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа , т.е. анализа, проводимого за пределами  предприятия его заинтересованными  контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха фирмы.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.

Методика анализа включает три  взаимосвязанных блока:

1. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия;
2. Анализа финансового состояния предприятия;
3. Анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Из этого следует, что предприятия  должны включать в качестве обязательных элементов анализ финансовых результатов  деятельности предприятия

Основное содержание финансового  анализа составляют:

• Анализ динамики и факторов изменения структуры формирования финансовых результатов;
• Факторный анализ прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
• Расчет показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов;
• Анализ факторов формирования прибыли от финансово-хозяйственной деятельности;
• Анализ факторов формирования и распределения общей бухгалтерской прибыли;
• Анализ состава и структуры налогооблагаемой прибыли.

Для анализа используются нормативные  документы, отчетность, счета бухгалтерского учета, ведомости счетов, журналы-ордера, главная книга, а также первичные документы.

Весь вышеперечисленный анализ будет рассмотрен в данной дипломной  работе на примере ОАО «Воронежстрой-Холдинг».

Открытое Акционерное Общество «Воронежстрой-Холдинг»  зарегистрировано в органах государственной власти Постановлением Главы Администрации Ленинского района г. Воронежа  №130/5 от 7.04.1993 г.

Уставной капитал на момент образования  предприятия согласно учредительным  документам составил 44185 тыс. руб., на сегодняшний  момент сформирован полностью.

Учредителями ОАО «Воронежстрой-Холдинг» являются: 29 юридических лиц и 104 физических лица.

Предприятие имеет два зависимых  общества.

 

 

2. УЧЕТ  ФИНАНСОВЫХ  РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

 

1. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

 

Финансовый результат (прибыль  или убыток) является самым главным  показателем хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

В новой редакции Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденном приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации определяется как одна из главных задач бухгалтерского учета.

Кроме того, от точности определения  финансовых результатов зависит  правильность исчисления налога на прибыль, который, наряду с налогом на добавленную стоимость, составляет для многих организаций самую значительную часть платежей в бюджет. Налогообложение прибыли предприятий и организаций является важнейшим элементом налоговой политики государства. Одновременно с этим налог на прибыль является и основным регулирующим налогом. В нормативные документы, определяющие порядок исчисления и уплаты этого налога, достаточно часто вносятся изменения и дополнения, многие из которых затрагивают вопросы формирования финансовых результатов.

С 1 января 2000 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99  №32 н (далее – ПБУ 9/99). Данное Положение устанавливает новый порядок отражения выручки от реализации и других доходов в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения.

Конечный финансовый результат (прибыль  или убыток) представляет собой сумму :

• доходы и расходы от обычных видов деятельности,
• операционные доходы и расходы,
• внереализационные доходы и расходы
• чрезвычайных доходов и расходов.

В соответствии с Положением о составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г.  №552 (в редакции изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г.  №661)  прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на её производство и реализацию.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров, продукции , выполнения работ и оказания услуг. Эти доходы отражаются по кредиту  счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Согласно ПБУ 9/99, выручка отражается в бухгалтерском учете в сумме  поступивших денежных средств и  иного имущества или в размере  дебиторской задолженности. Если поступившие  денежные средства меньше суммы дебиторской  задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. Это означает, что, даже если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручка отражается на всю сумму отгруженной продукции.

Исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности, ПБУ 9/99 утвердило правила, по которым определяется, является поступление доходом или нет, и устанавливается, когда эти доходы отражать в бухгалтерском учете.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99, выручка  признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. Организация имеет право получить эту выручку. Такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным соответствующим образом.
2. Сумма выручки может быть определена.
3. Есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансово-экономического состояния организации. Эта уверенность налицо, когда нет неопределенности, будет или не будет получена оплата, либо когда организация уже получила оплату (например, денежными средствами или товарно-материальными ценностями).

Неверно  предполагать, что если в результате продажи продукции (работ, услуг) организация получает убыток, то поступления за эту продукцию  нельзя считать выручкой, то есть признавать доходом. Необходимо квалифицировать как выручку любое поступление независимо от окончательного финансового результата.

4. Право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком. Если условиями договора определен особый момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, например после оплаты покупателем, то отгруженная, но неоплаченная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Выручка отражается в учете только после поступления оплаты.

5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если вышеуказанные условия  не выполняются, выручка в учете  не отражается. Денежные средства или  товарно-материальные ценности, поступившие  от покупателя в оплату продукции (работ, услуг), учитываются в этом случае как кредиторская задолженность.

Нововведением является положение  пункта 14 ПБУ 9/99. Согласно этому пункту, если сумма выручки от продажи  продукции (выполнения работы, оказания услуги) не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере расходов по изготовлению этой продукции, которые впоследствии будут возмещены организации. Размер расходов определяется по данным бухгалтерского учета организации, которая производила эту продукцию (выполняла работы, оказывала услуги).

В Положении по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» ПБУ 9/99 определено, что доходами организации не являются следующие поступления:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);
• авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);
• задаток;
• в залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;
• в погашение кредита или займа.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и  оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов, осуществляемыми в виде амортизационных отчислений.