Основной целью бухгалтерского учета
капитальных вложений является:
· достоверное отражение всех произведенных
расходов при строительстве объектов
по их видам и учитываемым объектам;
· обеспечение контроля за ходом выполнения
строительства, вводом в действие производственных
мощностей и объектов основных средств;
· правильное определение и отражение
инвентарной стоимости вводимых в действие
и приобретенных объектов основных средств,
бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций,
отражены в таблице 2.
законы и законодательные акты (Указы
Президента РФ, постановления Правительства
РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку
бухгалтерского учета в организации, а
также представление бухгалтерской системы
первого уровня является Налоговый кодекс
Российской Федерации.
Правовые и экономические основы инвестиционной
деятельности определены Федеральным
законом "Об инвестиционной деятельности
в Российской Федерации, осуществляемой
в форме капитальных вложений" от 25
февраля 1999 г. N 39-ФЗ.
Договор на реализацию инвестиционного
проекта является основным правовым документом
РФ. При этом согласно ст. 422 Гражданского
кодекса РФ, «договор должен соответствовать
обязательным для сторон правилам, установленным
законом или иными правовыми актами, действующими
в момент его заключения».
Второй уровень системы нормативного
регулирования формируют положения (стандарты)
по бухгалтерскому учету, утверждаемые
Минфином России, которые фиксируют минимальные
требования государства к ведению в целом
по строительству и по отдельным объектам
(зданию, сооружению и др.), входящим в него;
по приобретаемым отдельным объектам
основных средств, земельным участкам,
объектам природопользования и нематериальным
активам.
При организации учета затрат по строительству
объектов застройщику необходимо предусматривать
получение информации о воспроизводственной
и технологической структуре затрат, способе
производства строительных работ, а также
предназначении строящихся объектов и
иных приобретений.
Документы третьего уровня – методические
указания, инструкции и 2000 г. N 94н, предназначен
счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные
активы» предназначен для обобщения информации
о затратах организации в объекты, которые
объектов основных средств";
08-4 "Приобретение отдельных
объектов основных средств";
08-5 "Приобретение нематериальных
активов";
08-6 "Перевод молодняка животных
в основное стадо";
08-7 "Приобретение взрослых животных";
08-8 "Выполнение научно-исследовательских,
опытно- Приобретение объектов строительство
(независимо от того, осуществляется это
строительство активов.
По дебету активов и др., принятых в эксплуатацию
и оформленных в во внеоборотные активы"
отражает величину вложений организации
в незавершенное строительство, незаконченные
операции приобретения основных средств,
При этом построение аналитического
учета должно обеспечить возможность
получения данных о затратах
на: строительные работы и основного
стада, - по видам животных (крупный
рогатый скот, свиньи, овцы, лошади
и т.д.).
по расходам, связанным с выполнением
научно-исследовательских, опытно-конструкторских
и технологических работ, - по видам работ,
договорам (заказ аспектах).
5.Учет
и анализ законченных капитальных вложений.
Объекты строительства, на
которых завершены все работы в соответствии
с проектно-сметной документацией и которые
введены в эксплуатацию, относят к законченным
капитальным вложениям. По завершенным
строительствам объектам, а также смонтированному
оборудованию, приобретенному оборудованию,
не требующему монтажа, инвентарю и инструментам,
земельным участкам и объектам природопользования
определяют инвентарную стоимость. По
этой стоимости их зачисляют в состав
основных средств. С этого момента инвентарную
стоимость называют первоначальной стоимостью
зданий, сооружений, оборудования и т.п.
Законченные строительством
объекты в зависимости от их значения
в эксплуатацию вводят государственные
или ведомственные комиссии. Ввод объектов
в эксплуатацию оформляют актами. Приемка
законченных строительством (монтажом)
объектов, выполненных подрядными организациями
(филиалами-исполнителями), осуществляется
по актам формы № КС-2.
На балансе застройщика до
ввода в действие объекта в составе незавершенного
строительства отражаются в учете все
фактические затраты застройщика с учетом
объема строительно-монтажных работ, выполненного
подрядчиком (филиалом-исполнителем).
По тем объектам, которые
принимаются государственной комиссией,
составляется акт приемки в эксплуатацию
государственной приемочной комиссией
законченного строительством (реконструкцией)
объекта (форма № КС-14). В нем приводятся
сведения о составе комиссии, технической
характеристике объекта, генеральном
подрядчике и субподрядных организациях,
начале и окончании строительства, производственной
мощности, оценке качества работ, наличии
недоделок, полной сметной стоимости объекта
и фактических затратах застройщика и
др.
По вновь созданным зданиям
и сооружениям инвентарная стоимость
складывается из затрат на строительно-монтажные
работы, прочих капитальных затрат (содержание
Дирекций по управлению строительством,
отделов капитального строительства,
отвод земельных участков, затраты на
проектные работы и др.); убытков и других
непроизводительных потерь, дополнительных
затрат, связанных с компенсациями и льготами,
разрешенными правительством, и др.
Дирекции по управлению строительством,
формирующие затраты по строительству
объектов, принимают от предприятия затраты
по аппарату, занятого вопросами инвестиционной
деятельности и распределяют их по строящимся
объектам основных средств бухгалтерской
записью по дебету субсчета 08.03 "Строительство
объектов основных средств" и кредиту
счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
В составе убытков застройщики
учитывают затраты, не предусмотренные
сметной документацией, в частности: убытки
от реализации на сторону излишних и неиспользуемых
материальных ценностей; убытки, допущенные
в результате порчи материалов и от описания
дебиторской задолженности, за исключением
сумм, предъявленных к взысканию с виновных
лиц и организаций; убытки от ликвидации
основных средств застройщика; присужденные
или признанные штрафы; пени, неустойки
и другие виды санкций за нарушение условий
хозяйственных договоров, а также расходы
по возмещению причиненных убытков. Эти
убытки застройщики учитывают как прочие
расходы на счете 91.02, которые затем списываются
на счет 08.03 "Строительство объектов
основных средств".
Между отдельными объектами
строительства убытки, включаемые в инвентарную
стоимость, распределяются по прямому
признаку. Когда убытки относятся к нескольким
объектам строительства, они распределяются
по завершении года пропорционально договорной
стоимости объектов, как находящихся в
незавершенном строительстве, так и введенных
в действие в отчетном году. В стоимость
временных (нетитульных) заданий и сооружений
такие убытки не включаются.
Прочие капитальные затраты
по строительству и реконструкции зданий
и сооружений, отраженные отдельной позицией
по субсчету 08.03 "Строительство объектов
основных средств", распределяются
между отдельными объектами пропорционально
договорной стоимости возводимых или
реконструируемых объектов. Соответствующая
доля названных затрат присоединяется
к учтенным прямым затратам лишь по тем
объектам, по которым строительство или
реконструкция завершены.
Если ввод объектов производится
частями, то прочие капитальные затраты
включаются в инвентарную стоимость вводимых
объектов по нормативам, исходя из соотношения
ассигнований на эти цели в смете на строительства
объекта в целом и общей договорной стоимости
возводимых объектов. В этом случае после
окончания строительства и определения
фактических сумм прочих капитальных
затрат целесообразно сделать перерасчет
инвентарной стоимости введенных в действие
объектов.
Инвентарная стоимость зданий,
сооружений списывается на счет 01 "Основные
средства" или на счет 86 "Целевое
финансирование", если строительство
осуществлялось за счет средств долевого
участия в строительстве других организаций,
на балансе которых передается их доля
капитальных вложений с кредита субсчета
08.03 или счета 79 "Внутрихозяйственные
расчеты".
Оборудование, требующее
монтажа, отражается в учете и отчетности
как введенное в эксплуатацию, одновременно
с вводом в эксплуатацию основного объекта.
Для определения инвентарной
стоимости каждой единицы вводимого в
действие оборудования, необходимо определить
приходящуюся на них часть стоимости дополнительных
расходов (учитываемых отдельно от стоимости
оборудования по ценам поставщика), состоящих
из расходов по доставке, заготовительно-складских
расходов, расходов на строительные работы
и работы по монтажу, а также прочих капитальных
затрат, приходящихся на него. Для этого
сначала рассчитывается процент как отношение
дополнительных расходов к общей стоимости
оборудования, на которое они должны быть
распределены. Затем по исчисленному проценту
указанные расходы распределяются на
стоимость каждой единицы оборудования.
По вводу основного объекта
в эксплуатацию затраты по строительству
каждой единицы смонтированного оборудования,
списываются в размере инвентарной стоимости
бухгалтерской записью в дебет счета 01
с кредита субсчета 08.03 "Строительство
объектов основных средств".
Оборудование, не требующее
монтажа, а также инструмент и инвентарь,
приобретаемые для строящихся основных
объектов, отражаются в учете как введенные
в эксплуатацию одновременно с вводом
в эксплуатацию основного объекта.
Инвентарная стоимость оборудования,
не требующего монтажа, инструмента и
инвентаря, а также оборудования, не требующего
монтажа, но предназначенного для постоянного
запаса, слагается из фактических затрат
по приобретению, расходов по доставке
и других расходов, связанных с их приобретением.
При вводе в эксплуатацию
основного объекта затраты в размере инвентарной
стоимости каждой единицы оборудования
отражаются в действующих организациях,
где учет капитальных вложений ведется
на основании баланса, затраты списываются
с включением оборудования в состав основных
средств в дебет счета 01 с кредита субсчета
08.03
При хозяйственном способе
строительства инвентарная стоимость
вводимого в эксплуатацию объекта равна
фактической себестоимости.
Стоимость земельных участков,
объектов природопользования, приобретенных
организацией в собственность у продавцов,
отражается на субсчетах 08.01 "Приобретение
земельных участков" и 08.02 "Приобретение
объектов природопользования". Кроме
того, учитываются дополнительные расходы,
связанные с улучшением качественного
состояния объектов. Ввод в эксплуатацию
этих объектов показывается по дебету
счета 01 и кредиту субсчетов 08.01 и 08.02.
Аналитический и синтетический
учет капитальных вложений при использовании
средств вычислительной техники ведут
в машинограмме. Чтобы получить фактическую
стоимость законченных строительством
объектов на основании актов ввода в действие
основных средств и других документов,
составляют машинограмму по форме, приведенной
в табл. 3.2.
В машинограмме первые два
знака кода аналитического учета обозначают
номер объекта, третий и четвертый знаки
- вид капитальных вложений: 01 - строительные
работы; 03 - оборудование, требующее монтажа.
6.Учет и анализ источников
финансирования капитальных вложений.
Капитальные вложения могут
финансироваться за счет:
· собственных финансовых ресурсов
и внутрихозяйственных резервов инвестора
(прибыли, амортизационных отчислений,
денежных накоплений и сбережений граждан
и юридических лиц, средств, выплачиваемых
органами страхования в виде возмещения
потерь от аварий, стихийных бедствий,
и других средств);
· заемных финансовых средств
инвестора или переданных им средств (облигационных
займов и других средств);
· привлеченных финансовых
средств инвесторов (средств, получаемых
от продажи акций, паевых и иных взносов
членов трудовых коллективов, граждан,
юридических лиц);
· финансовых средств, централизуемых
объединениями (союзами) предприятий в
установленном порядке;
· средств внебюджетных фондов;
· средств федерального бюджета,
предоставляемых на безвозвратной и возвратной
основе, средств бюджетов субъектов Российской
Федерации;
· средств иностранных инвесторов.
Финансирование капитальных
вложений по стройкам и объектам может
осуществляться, как за счет одного, так
и за счет нескольких источников.
К заемным средствам
строительной организации, финансирующим капитальные
вложения, относятся:
· кредиты банков, инвестиционных
фондов и компаний, страховых обществ,
пенсионных фондов и других организаций;
· кредиты иностранных инвесторов;
· облигационные займы;
· векселя.
Основные юридические формы
кредитования урегулированы в трех параграфах
главы 42 «Заем и кредит» части 2 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее ГК
РФ): правила договора займа (§ 1 ГК РФ),
кредитный договор (§ 2 ГК РФ), товарный
и коммерческий кредит (§ 3 ГК РФ).
Хотя гражданское законодательство
классифицирует такие хозяйственные операции,
как получение займа, кредита (включая
коммерческий кредит), выдача простого
или переводного векселя, выпуск и продажа
облигаций, как самостоятельные сделки,
в бухгалтерском учете на указанные сделки
распространяются единые правила, установленные
ПБУ 15/01, исходя из заложенного в ПБУ 1/98,
утвержденного Приказом Минфина Российской
Федерации от 9 декабря 1998 года №60н «Об
утверждении положения по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/98» (далее ПБУ 1/98) требования приоритета
содержания перед формой.