Ни одна организация не обходится
без использования в производственной
деятельности различных объектов нематериальных
активов. Их наличие обеспечивает настоящее
и будущее ее становления и развития.
Сегодня состояние
промышленной, строительной и прочих индустрий
требует их совершенствования, ее конкуренция
между субъектами внутри страны и внешними
производителями налагает новые обязанности
на организацию при обновлении ассортимента
и повышение качества изготовляемой продукции,
выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов,
обеспечивающих выполнение указанных
задач, выступают нематериальные активы,
потому что в их составе большой удельный
вес занимают: технологические разработки,
проектно-технические работы, интеллектуальная
собственность.
Нематериальные активы -
самостоятельная часть хозяйственных
средств организации, а именно внеоборотных
активов. Централизовано правительством
РФ указаны две границы нематериальных
активов: минимальный срок использования
более 1 года, максимальный срок использования
- 10 лет.
К финансовым
вложениям относят инвестиции организаций
в государственные ценные бумаги, в уставные
капиталы других организаций, а также
предоставленные другим организациям
займы на территории РФ и за ее пределами.
Главные задачи
учета нематериальных активов:
1. Обеспечение контроля за их наличием
и сохранностью с момента приобретения
до момента выбытия.
2. Правильное и своевременное исчисление
износа.
3. Получение сведений для правильного
расчета налогов, перечисляемых в бюджет.
4. Получение данных для составления отчетности
о наличии и движении нематериальных активов.
Под нематериальными активами
понимают объекты долгосрочного пользования
(свыше 1 г), не имеющие материально-вещественного
содержания, но имеющие стоимостную оценку
и приносящие доход.
Согласно Положению о бухгалтерском учете
и отчетности РФ к нематериальным активам
относят права, возникающие:
- из авторских прав и иных договоров на
произведения науки, литературы, искусства
и объекты смежных прав;
- из патентов на изобретения, промышленные
образцы, селекционные достижения;
- из прав на ноу-хау;
- из свидетельств на полезные модели,
товарные знаки и знаки обслуживания или
лицензированных договоров на их использование;
- из прав на приобретение брокерских мест,
или права пользования брокерскими местами;
- права пользования природными ресурсами,
землей.
Для учета нематериальных активов предусмотрены
2 счета:
04. Нематериальные активы - А.
05. Амортизация нематериальных активов
- П.
В составе счета 04 они учитываются по первоначальной
стоимости, т.е. стоимости приобретения
и создания, включающей все затраты, произведенные
организацией до момента передачи объекта
в эксплуатацию.
Организация аналитического учета нематериальных
активов должна быть построена применительно
к требованиям заполнения раздела 4 "Состав
нематериальных активов на конец года",
Форма №5 "Приложения к балансу предприятия
годового отчета по группам нематериальных
активов".
Выделяют 4 вида нематериальных
активов:
- объекты интеллектуальной собственности;
- права пользования природными ресурсами;
- отложенные затраты;
- цена фирмы.
1) Объекты интеллектуальной собственности
разделяют на 2 вида: регулируемые патентным
правом и регулируемые авторским правом.
Патентное право охраняет содержание
произведения. Для охраны объектов промышленной
собственности необходима их регистрация
по установленной процедуре в соответствующих
органах.
К объектам, регулируемым патентным правом
относят:
- изобретения, если оно является новым
и промышленно применимо;
- промышленный образец;
- полезная модель;
- товарный знак и знак обслуживания;
- фирменное наименование;
- ноу-хау.
К объектам регулируемым авторским правом
относят:
- программы для ЭВМ, а также подготовленные
материалы;
- базы данных;
- другие произведения науки;
- лицензии, дающие право заниматься определенным
видом деятельности;
2) Права пользования природными ресурсами
составляют право пользования земельным
участком, недрами и право на геологическую
и другую информацию о недрах;
3) Отложенные затраты -
организационные расходы и расходы на
научно-исследовательские и опытно-конструкторские
разработки (НИОКР).
Организационные расходы состоят из затрат
организаций в период ее создания до момента
регистрации.
Расходы на НИОКР -
затраты на осуществление или приобретение
научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ с целью совершенствования техники,
технологии, организации производства
и управления.
4) Цена фирмы - разница
между стоимостью фирмы как единого целостного,
имущественно финансового комплекса,
имеющую определенную репутацию и балансовой
стоимостью имущества этой фирмы.
В соответствии с Положением о бухгалтерском
учете и отчетности в РФ нематериальные
активы отражаются в учете по первоначальной
и остаточной стоимости, отдельно учитывается
амортизация нематериальных активов.
Первоначальная стоимость представляет
собой затраты по приобретению нематериальных
активов, или расходы по созданию нематериальных
активов и доведению их до состояния пригодного
к использованию.
Первоначальная стоимость выявляется
в момент ввода объекта в действие и остается
неизменной в течение всего срока нахождения
нематериальных активов на предприятии.
Первоначальная стоимость определяется
для объектов:
- внесенных в счет вкладов в уставной
капитал - по согласованной стоимости;
- приобретенных за оплату у других организаций
и лиц - по производственным затратам;
- получение безвозмездно от других организаций
и лиц - экспертным путем.
Нематериальные активы зачисляются
в состав нематериальных активов на основании
акта приемки по мере создания или поступления
их на предприятии или окончание работ
по доведению их до состояния, пригодного
к использованию в запланированных целях.
Существует
несколько основных видов поступления
нематериальных активов:
1) Приобретение нематериальных активов
за плату.
Расходы по приобретению
нематериальных активов относятся к долгосрочным
инвестициям и отражаются по дебету счета
08 "Вложения во внеоборотные активы"
с кредитом расчетных, материальных и
других счетов. После принятия
нематериальные активы отражают: Д 04 К
08
2) Поступление нематериальных активов
в порядке бартера, первоначально отражают:
Д 08 К 60, 76 с последующим оприходованием:
Д 04 К 08. Переданные в порядке обмена объекты
списываются с К 01, 10, 43 в Д 90.
3) На этапе образования предприятия может
получить нематериальные активы от учредителя
в качестве вклада в уставный капитал.
Размер этого вклада указывают в учредительном
договоре. В этом случае нематериальные
активы оприходуются: Д 04 К 75/1.
4) Возможно поступление нематериальных
активов от юридических или физических
лиц, безвозмездно, в экспертной оценке.
Здесь нематериальные активы относят
на увеличение добавочного капитала: Д
04 К 98/2.
5) Поступление нематериальных активов
для осуществления совместной деятельности:
Д 58 К 91.
Нематериальные активы используются
длительное время и в течение этого времени
их стоимость ежемесячно переносится
на производимую продукцию, выполненные
работы и оказанные услуги.
Экономический механизм постепенного
переноса стоимости нематериальных активов
на готовый продукт и накопление денежного
фонда для замены нематериальных активов,
называется амортизацией.
Величина амортизационных отчислений
исчисляется по нормам, которые предприятие
самостоятельно устанавливает исходя
из их первоначальной стоимости и срока
полезного использования. Если такой срок
установить невозможно, то нормы амортизации
рассчитывают исходя из 10-летнего срока
службы нематериальных активов, но не
более окончания срока полезного использования
нематериальных активов, износ по ним
не начисляют.
Начисление амортизации
целесообразно начинать с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем ввода объекта в
эксплуатацию и прекращать с 1 числа, следующего
за месяцем выбытия.
Для обобщения информации о
накоплениях амортизационных отчислений
по объектам нематериальных активов, по
которым проводится погашение стоимости,
предназначен пассивный, регулирующий
счет 05 "Амортизация нематериальных
активов".
Ежемесячно суммы износа начисленного
по нематериальным активам согласно установленным
нормам, предприятие включает в издержки
производства.: Д 20, 25, 26, 97, 44 К 05.
Основными видами выбытия нематериальных
активов с предприятия являются:
- их реализация (продажа);
- безвозмездная передача;
- списание вследствие непригодности;
- передача в счет вклада в уставный капитал
других организаций;
- списание после окончания срока полезного
использования.
Независимо от причины, любое
выбытие нематериальных активов получает
отражение на активно-пассивном счете
91 "Прочие доходы и расходы".
Сопоставление оборотов по счету 91 позволяет
выявить либо доходы, либо потери.
Финансовый результат от выбытия нематериальных
активов списывают со счета 91 на счет 99.
Финансовый результат от безвозмездной
передачи нематериальных активов производственного
назначения списывают в дебет счета 98/2,
а непроизводственного назначения в дебет
счета 84.
Согласно п.13 методических указаний,
инвентаризации подлежит все имущество
организации, в том числе и нематериальные
активы.
Как и в общем случае,
основными целями инвентаризации являются:
- выявление фактического наличия нематериальных
активов;
- сопоставление фактического наличия
нематериальных активов с данными бухгалтерского
учета;
- проверка полноты отражения в учете.
В соответствии с Положением
о бухгалтерском учете и отчетности в
РФ проведение инвентаризации нематериальных
активов обязательно:
- при передаче имущества организации
в аренду;
- перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности;
- при смене материально-ответственных
лиц;
- при установлении фактов хищений;
- в случае стихийных бедствий, пожара,
аварий;
- при ликвидации организации перед составлением
ликвидационного баланса.
Для проведения инвентаризации в организации
создается постоянно действующая инвентаризационная
комиссия.
При инвентаризации проверяют:
- наличие документов, подтверждающих
права организации на его использование;
- правильность и своевременность отражения
нематериальных активов в балансе.
91 - 04 - Списана остаточная стоимость нематериальных
активов.
05 - 91 - Списана амортизация нематериальных
активов.
94 - 91 - Отнесение остаточной стоимости
нематериальных активов на недостачи.
73/2 - 94 - Отнесение сумм недостач нематериальных
активов на виновное лицо.
Капитальные вложения — это инвестиции
в основной капитал (основные средства),
в том числе затраты на новое строительство,
расширение, реконструкцию и техническое
перевооружение действующих предприятий,
приобретение машин, оборудования, инструмента,
инвентаря, проектно-изыскательские работы
и другие затраты. В состав капитальных
вложений входят затраты: — на строительно-монтажные
работы при возведении зданий и сооружений;
— приобретение, монтаж и наладку машин
и оборудования; — проектно-изыскательские
работы; — содержание дирекции строящегося
предприятия; — подготовку и переподготовку
кадров; отвод земельных участков и переселение
в связи со строительством и др.
2.1 Классификация инвестиций в
капитальные вложения
Инвестиции в форме капитальных вложений
подразделяются: — на оборонительные,
направленные на снижение риска по при
обретению сырья, комплектующих изделий,
на удержание уровня цен, на защиту от
конкурентов и т.д.; — наступательные,
обусловленные поиском новых технологий
и разработок в целях поддержания высокого
научно-технического уровня производимой
продукции; — социальные, направленные
на улучшение условий труда персонала;
— обязательные, необходимость в которых
связана с удовлетворением государственных
требований в части экологических стандартов,
безопасности продукции, иных условий
деятельности, которые не могут быть обеспечены
за счет только совершенствования менеджмента;
— представительские, направленные на
поддержание престижа предприятия. В зависимости
от направленности действий выделяют
следующие инвестиции: — начальные (нетто-инвестиции),
осуществляемые при приобретении или
основании предприятия; — экстенсивные,
направленные на расширение производственного
потенциала; — реинвестиции, под которыми
понимают вложение высвободившихся инвестиционных
средств в покупку или изготовление новых
средств производства; — брутто-инвестиции,
включающие нетто-инвестиции и реинвестиции,
В экономическом анализе применяется
и иная группировка инвестиций, осуществляемых
в форме капитальных вложений: — инвестиции,
направляемые на замену оборудования,
изношенного физически и (или) морально;
— инвестиции на модернизацию оборудования.
Их целью является, прежде всего, сокращение
издержек производства или улучшение
качества выпускаемой продукции; — инвестиции
в расширение производства. Задачей такого
инвестирования является увеличение возможностей
выпуска товаров для ранее сформировавшихся
рынков в рамках уже существующих производств
при расширении спроса на продукцию или
переход на выпуск новых видов продукции;
— инвестиции на диверсификацию, связанные
с изменением номенклатуры продукции,
производством новых видов продукции,
организацией новых рынков сбыта; — стратегические
инвестиции, направленные на внедрение
достижений научно-технического прогресса,
повышение конкурентоспособности продукции,
снижение хозяйственных рисков. Посредством
таких инвестиций реализуются структурные
изменения в экономике, развиваются ключевые
импортозамещающие производства или конкурентоспособные
экспортно ориентированные отрасли. Различают
следующие виды структур капитальных
вложений: — технологическая; — воспроизводственная;
— отраслевая; — территориальная. Под
технологической структурой капитальных
вложений понимается состав затрат на
сооружение какого-либо объекта по видам
затрат и их доля в общей сметной стоимости,
т.е. показывается, какая доля капитальных
вложений в их общей величине направляется
на строительно-монтажные работы, приобретение
машин, оборудования и их монтаж, на проектно-изыскательские
и другие затраты. Технологическая структура
капитальных вложений формирует соотношение
между активной и пассивной частями основных
производственных фондов будущего предприятия.
Под воспроизводственной структурой капитальных
вложений понимается их распределение
и соотношение в общей сметной стоимости
по формам воспроизводства основных производственных
фондов. Можно определить, какая доля капитальных
вложений в их общей величине направляется
на новое строительство, реконструкцию
и техническое перевооружение действующего
производства, расширение действующего
производства, модернизацию. Под отраслевой
структурой капитальных вложений понимается
их распределение и соотношение по отраслям
промышленности и экономики в целом. Соответственно
под территориальной структурой капитальных
вложений понимается их распределение
и соотношение по территории отдельного
региона и страны (мира) в целом.