Учет и анализ банкротства

76.  
    91-1

 
б) на остаточную стоимость 
 
91-2 01 
 
в) на сумму начисленной НДС 
 
г) на сумму погашения кредиторской задолженности путем передачи ОС 
 
60 76 
 
При погашении требований кредиторской задолженности путем товаров или готовой продукции дается несколько проводок 

76.  
    91-1 в т.ч. НДС

 
91-2 68 НДС 
 
60 76 отдаем в счет долга 
 
После погашения кредиторской задолженности бухгалтер закрывает операционные и финансово-результатные счета. Прочие расходы списываются на убытки 

9.  
   91-2
99.  
    91-9

 
Убытки могут быть покрыты  или за счет резервного капитала или  за счет нераспределенной прибыли 

82.  
    99
83.  
    99

 
Если этих средств недостаточно , то убытки списывают на уменьшение уставного капитала 

80.  
    99

 
остатки нераспределенной прибыли  присоединяются к уставному капиталу 

82.  
    99

 
На практике возможны различные  варианты т.е ликвидационный баланс может быть сведен к «0», если удается  продать все имущество п/п, но возможны случаи когда остаются ОС нереальной к реализации. В этом случае при наличии остатков денежных средств может быть открыто новое п/п. Эта ситуация характерна при добровольной ликвидации. Если п/п перестает существовать, это значит д/ б сделана запись в государственном реестре о закрытии п/п. 
 
 
^

2.5 Мировое  соглашение и его учет

 
 
 
Это добровольное соглашение должника и кредитора о прекращении  дела о банкротстве, на основе взаимных уступок. Мировое соглашение оформляется  в письменной форме и утверждается арбитражным судом. 
 
Текст мирового соглашения должен содержать Положение или информацию о порядке и сроках исполнения обязательств. 
 
Взаимные выгоды могут быть различны: 
 
- самое хорошее- прощение долга 
 
- отсрочка платежа 
 
- рассрочка платежа 
 
- обмен требований кредиторов на долю в уставном капитале должника в виде акций,  
 
облигаций 
 
- прекращении обязательств за счет отступного 
 
Мировое соглашение может быть утверждено только после погашения задолженности по требованию кредиторов 1-ой и 2-ой очереди. Должник и арбитражный управляющий должны представить в арбитражный суд заявление - об 
 
утверждении мирового соглашения. К заявлению прилагают: 
 
- текст мирового соглашения 
 
- протокол собрания 
 
- реестр требований 
 
- документ о погашении требований кредиторов 1- ой и 2- ой очереди 
 
- возражение «против» по протоколу собрания 
 
Мировое соглашение имеет особенность - оно может быть заключено в процессе любой процедуры, утвержденной арбитражным судом, при мировом соглашении могут быть сделаны следующие проводки: 
 

1.  
   переуступка права требования дебиторской задолженности оформляется у кредитора, как погашение кредиторской задолженности по поставленным товарам или выполненным работам. При этом на сумму передачи права требования делается проводка:

 
ДТ КТ 
 
76 62 
 

2.  
   на сумму убытка от переуступки права требования

 
99 62 
 

3.  
   на сумму прибыли от уступки права требования в случае переуступки

 
права требования на сумму большую, чем дебиторская задолженность 
 
76 99 
 

4.  
   в случае переуступки права требования на сумму меньшую, чем дебиторская задолженность в бюджет, кредитор обязан начислить НДС со всей суммы дебиторской задолженности.При этом на сумму НДС по моменту реализации дается обычная проводка:

 
90-3 68 НДС 
 

5.  
   если дебиторская задолженность переуступается по большей стоимости, то сумма превышения также необходимо начислить НДС на сумму дохода по договору, при этом по счету 76 открыть

 
 
 
76 НДС 68 НДС 
 

1.  
   при учете права в сумме фактических затрат могут быть увеличены финансовые вложения
58.  
    76

 
 
 

7.  
   оплата приобретаемого права требования отражается путем списания

 
денежных средств с  расчетного счета 
 
76 51 
 

8.  
   если выкупают собственные акции у акционеров для последующей перепродажи или уменьшения уставного капитала, то даются 2 проводки:

 
81 51 

80.  
    81

 
в балансе в 3- ем разделе  со знаком «минус» 
^

3. Очередность удовлетворения требований кредиторов.

 
 
 
Вне очереди за счет конкурсной массы погашаются следующие текущие  обязательства: 

1.  
   судебные расходы в т.ч на опубликование сообщений в печати
2.  
   расходы, связанные с выплатой вознаграждений арбитражному управляющему ( мин.10 000 тыс. руб. по закону).
3.  
   текущие коммунальные, эксплуатационные платежи необходимые для осуществления продолжения деятельности п/п.
4.  
   требования кредиторов, возникшие в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом
5.  
   задолженность по зарплате, возникшие после принятия арбитражным судом заявления
6.  
   иные, связанные о проведении конкурсного производства расходы.

 
^ Требования кредиторов удовлетворяются в следующем порядке: 
 
в I очередь: производят расчеты по требованию граждан перед которыми должник несет ответственность, за причинение вреда жизни и здоровью, а также компенсация морального вреда. 
 
во II очередь: производят расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений по авторским договорам. 
 
в III очередь: производятся расчеты с прочими кредиторами, поставщиками, подрядчиками, с бюджетом по налогам и сборам и т.д. 
 
Требования кредиторов третьей очереди по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, а также взыскания неустоек, штрафу, пеней, подлежат удовлетворению, после погашения основной суммы задолженности. Если денежных средств недостаточно, то эти задолженности считаются погашенными. 
 
^

4. Этапы  составления ликвидационного баланса.

 
 
Ликвидационный баланс составляется в 2 этапа: 
 
I- промежуточный баланс 
 
II- окончательный ликвидационный баланс 
 
Во 1-ых: для составления промежуточного баланса необходимо проверить сальдо по всем счетам; 
 
во 2-ых: провести инвентаризацию имущества т.е. выявить фактическое наличие товаров; 
 
в 3-их: сверку расчетов с дебиторами и кредиторами, при этом попытаться договориться о взаимозачете по отдельным платежам; 
 
в 4-ых: особое внимание уделяется проверке расчетов по налоговым сборам и проверке расчетов по ЕСН; 
 
в 5-ых: по возможности продать МПЗ и закрыть производство; 
 
в 6-ых: при наличии средств выдать зар. плату и погасить текущие долги по налогам; 
 
в 7-ых: при наличии прибыли начислить дивиденды по привилегированным акциям; 
 
Таким образом, промежуточный баланс позволяет определить: 
 
- размер требований кредиторов 
 
- размер конкурсной массы 
 
После этого приступают к составлению окончательного ликвидационного баланса, при этом прежде всего удовлетворяют требования кредиторов при наличии средств. Если п/п имеет финансовые вложения в виде акций, облигаций, векселей, то они продаются для формирования конкурсной массы. После удовлетворения требований кредиторов, списывают остатки прибыли и убытков и таким образом, баланс сводится к «0» или остаются средства, которые подлежат распределению между собственниками. 
 
^

5. Особенности  банкротства отдельных категорий

должников юридических лиц.

 
В особую категорию включены градообразующие п/п , с/хозяйственные, финансовые, стратегические, субъекты естественных монополий. При банкротстве градообразующих п/п принимают участие органы местного самоуправления . Процедуры банкротства могут быть продлены не более чем на год. Если такое п/п будут продавать , то обязательно должно быть сохранено рабочих мест для 50 % персонала. С-хозяйственные организации должны иметь выручку от продажи по основному виду деятельности не менее 50 %. Процедура продлевается на год. При продаже с/ хозяйственных организаций преимущественное право имеют лица, занимающиеся производством с/ хозяйственной продукции. 
 
Финансовые организации /кредитные и страховые/ - при банкротстве участвует Федеральный орган исполнительной власти. Продажа страховой компании должна включать в себя принятие всех договоров страхования, по которым страховой случай не наступил. 
 
По стратегическим п/п все убытки покрывает государство. 
 
Субъекты естественных монополий - также участвуют Федеральные органы. Для них банкротство определяется не менее 500 тыс. руб. 
 
 
^

6. Диагностика  банкротства.

 
 
Общее положение  о диагностике банкротства. 
 
В условиях рыночной экономики первостепенное значение имеет прогнозирование банкротства. Диагностика имеет большую историю, 1- ой серьезной попыткой разработать эффективную методику по диагностике банкротства – было в 1960 г., и связано это с развитием компьютерной техники. Все методики имеют свои плюсы и минусы. Продолжаются серьезные работы по созданию универсальной методики, которая подошла бы всем сферам экономики. 
 
Все методики следует рассматривать на 2-х уровнях: 

1.  
   качественный подход - т.е анализ жизнеспособности предприятия
2.  
   количественный подход - диагностика финансового здоровья /финансового состояния/

 
Выявление внутренних причин, служит предметом анализа жизнедеятельности  п/п. Пониманием внутренних причин является первым шагом на пути преодоления банкротства. 
 
^

7. Анализ  жизнеспособности п/п

 
Внутренние причины классифицируют по направленностям: 
 
1. маркетинг 
 
2. производство 
 
3. кадры /управление/ 
 
4. финансы 
 
По каждому направлению нужно понимать наиболее значительные причины. Например: в области маркетинга - ошибочный прогноз спроса на продукцию, в области производства - несовершенность технологии, в области кадров- неэффективное лидерство и плохие отношения в коллективе. 
 
В области финансов - не оптимальная структура капитала и плохие инвестиционные решения и т.д. Бухгалтер должен знать какие показатели свидетельствуют о возможных значительных финансовых затруднениях и какие показатели о критическом состоянии. 
Например: 
 
о возможных затруднениях могут свидетельствовать следующие показатели: 

1.  
   высокая доля просроченной дебиторской задолженности
2.  
   наличие сверх нормативных, неликвидных товаров
3.  
   отсутствие перспективы в заключении долгосрочных контрактов

 
 
о серьезном кризисе  говорят следующие показатели: 
 
1. потеря ключевых сотрудников органов управления 
 
2. остановка производства 
 
3.чрезмерная зависимость финансового результата от конкретного проекта или оборудования 
 
4.участие в судебном разбирательстве 
 
5.неэффективные долгосрочные соглашения 
 
Бухгалтер должен анализировать финансовую устойчивость п/п по следующим показателям: 

1.  
   резкое сокращение денежных средств
2.  
   рост дебиторской задолженности
3.  
   падение объемов продажи
4.  
   нарушение баланса дебиторской и кредиторской задолженности

 
 
^

8. Оценка  финансового здоровья п/п

 
Методы финансовой диагностики предусмотрены различными нормативными актами: 
 
- метод указания по проведению финансового состояния организации 
 
- Приказ федеральной службы по финансовому оздоровлению № 16 23.01.2001 г. 
 
- Постановления правительства РФ от 25.06.2003 г. № 367 
 
- Правила проведения Арбитражным управлением финансового анализа. 
К₁= оборотные активы   
 
краткосрочные обязательства 
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 
К₂= наличие собственных источников финансирования оборотных активов п/п необходимых для поддержания функционирования бизнеса 
К₂= капитал и резервные внеоборотные активы 
 
оборотные активы