Учет и анализ банкротства

1. Нормативно-правовое  регулирование банкротства

1.1 Понятие банкротства

 
 
В условиях рыночной экономики  неизбежно банкротство отдельных  предприятий. 
 
Банкротство в переводе на русский означает «сломанная скамья». 
 
Правовое регулирование банкротства имеет давнюю историю, начинается со средневековых итальянских торговцев. 
 
В России принят ФЗ «О банкротстве», который предусматривает возможность объявить банкротом как юридических так и физических лиц. 
 
Для юридических лиц возбуждение дела о банкротстве может начаться при наличии задолженности больше 100 тысяч рублей, а для физических лиц – 10 тысяч рублей. 
 
Основные цели законодательства о банкротстве следующие: 
 
1.Сохранить жизнеспособность фирмы , т.е. с помощью юридических механизмов помочь фирме пережить тяжелые времена. 
 
2.Обеспечить защиту интересов кредиторов. 
 
3.Обеспечить наблюдения за сохранностью и наиболее эффективном использовании активов предприятия, испытывающего финансовые трудности. 
 
^

1.2 Виды  банкротства

 
Различают несколько видов  банкротства: 
 
-по неосторожности; 
 
- фиктивное; 
 
- преднамеренное; 
 
-по объективным причинам. 
 
1.Руководитель предприятия не может справиться с финансовыми трудностями, и кредиторы подают иск в арбитражный суд. 
 
2.Фиктивное – возникает, когда руководитель предприятия скрывает денежные средства, имущества для того, чтобы не платить по долгам. Поэтому правительство приняло постановление «О предотвращении фиктивного банкротства». Это значит, арбитражный управляющий проводит анализ, проверяет документы и учетные регистры за период не менее двух лет. 
 
3.Признаки преднамеренного банкротства появляется до начала банкротства, а также в ходе процедур банкротства. Выявление признаков преднамеренного банкротства ведут в два этапа: 
 
-проводят анализ значений и динамики результатов, характеризующих платежеспособность должника; 
 
- анализ сделок должника и действий органа управления. 
 
Особое внимание уделяют сделкам по купле –продаже и по отчуждению имущества должника. 
 
4.По объективным причинам могут быть природные, климатические, катастрофы, наводнения, т.е. аварийного характера. 
 
^

1.3 Основные  приложения Федерального приложения

Закона  № 127 « О банкротстве»

1.  
   Должник может быть признан банкротом только на основании решения Арбитражного суда или объявить себя банкротом самостоятельно ( в случае добровольной ликвидации).
2.  
   Критерием несостоятельности должника является его неплатежеспособность, когда не может полностью расплатиться по своим долгам. Причем закон не делает различия между задолженностью перед кредиторами по уплате обязательных платежей в бюджет и во внеоборотные фонды и кредиторами по другим обязательствам.

 
^ Признаками банкротства являются: 
 
- неспособность удовлетворить требования кредиторов в течении трех месяцев со  
 
дня наступления сроков исполнения; 
 
- 100 тыс. руб. для юридических лиц и 10 тыс. руб. для физических лиц. 
 
3 . Не подлежит банкротству казенные предприятия 
 
4. Процедуры банкротства можно подразделить на внесудебные и судебные. 
 
^

2. Процедуры  банкротства

2.1 Общая  характеристика процедур

 
Федеральный закон № 127 предусматривает пять процедур банкротства: 

1.  
   наблюдение;
2.  
   финансовое оздоровление;
3.  
   конкурсное производство;
4.  
   мировое соглашение.

 
Каждая процедура имеет  свои особенности. Процедуры выполняются  именно в этой последовательности. Однако мировое соглашение может быть заключено на любом этапе банкротства. 
 
Бухгалтер должен знать порядок операций по каждой процедуре банкротства. 
 
^

2.2 «Наблюдение»  и его учет

 
Именно с наблюдения начинается процесс банкротства. Наблюдение представляет собой процедуру, направленное на обеспечение сохранности имущества должника и проведения анализа его финансового состояния. 
 
Последствия наблюдения следующее: 
 
- приостанавливается исполнения документов по имущественным взысканиям; 
 
- запрещается удовлетворение требований учредителей о выделении доли; 
 
- запрещаются выплаты дивидендов и других платежей по эмиссионным бумагам; 
 
Наблюдение не является основанием для отстранения руководителя должника. 
 
В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи: 
 
1) закрыты все ( кроме одного) расчетные счета и специальные счета  
 
ДТ 51 КТ 51,55 
 
2) закрыты валютные счета 
 
ДТ 57 КТ 52 
 
ДТ 91-2 КТ 57 

3.  
   рублевый эквивалент зачисляется на расчетный счет

 
ДТ 51 КТ 91-1 

3.  
   на сумму курсовых разниц даются проводки

 
ДТ 57 КТ 91-1 ( положительная  разница) 
 
ДТ 91-2 КТ 57 ( отрицательная разница) 

3.  
   по счету 91 определяется финансовый результат

 
ДТ 91-9 КТ 99 на сумму прибыли 
 
ДТ 99 КТ 91-9 не сумму убытков 
 
При банкротстве возникает множество расходов, напрямую не связанные с основной деятельностью: 
 
- расходы по проведению собрания кредиторов; 
 
- вознаграждения Арбитражному управляющему; 
 
- расходы на экспертизу; 
 
- на публикацию о торгах 
 
- расходы связанные с продажей предприятия ( с конкурсным производством) 
 
Согласно Закону эти расходы относят на предприятие должника, поэтому для правильного исчисления налогов целесообразно учитывать эти расходы на счете 44 «Расходы на продажу» (субсчет «расходы, связанные процедурой банкротства» ) 
 
По дебету 44 собирают все расходы : 
 
ДТ 44 КТ 70,69,76,71,50,51 
 
По кредиту 44 списываются или за счет остатка нераспределенной прибыли или за счет средств целевого финансирования: 
 
ДТ 86 КТ 44 
 
ДТ 94 КТ 44 
 
Если таких источников нет, то расходы по банкротству вначале списываются на прочие потери, а затем на убытки: 
 
ДТ 91-2 КТ 44 
 
ДТ 99 КТ 91-2 
 
^

2.3 Финансовое  оздоровление

 
Финансовое оздоровление начинается по окончании процедуры  наблюдения. 
 
Арбитражный суд выносит определение о начале процедуры финансового оздоровления. При наличии решения первого собрания кредиторов. 
 
Основанием является: 

1.  
   Наличие ходатайства учредителей или третьих лиц и обеспечение, которые превышают на 20 или более % текущие обязательств должника.
2.  
   Готовность к погашению долгов через месяц, после введения процедуры финансового оздоровления. Задолженность погашается пропорционально требованиям кредиторов.

 
Если нет основания  для финансового оздоровления , то сразу после наблюдения ,вводится конкурсное производство (продажа). 
 
Совокупный срок финансового оздоровления не может превышать 2 года. 
 
Арбитражный суд назначает административного управляющего, который ведет реестр требований кредиторов. Он созывает собрание кредиторов и контролирует выполнение плана финансового оздоровления и графика погашения долгов. Должник обязан предоставить адм. управляющему отчет о результатах проведения фин. оздоровления. К отчету прилагают баланс: отчет о прибылях и убытках, и документы подтверждающие погашения требований кредиторов. 
 
Отсутствие отчета должника дает основание для созыва собрания кредиторов, которые принимают решение о ходатайстве внешнего управления или конкурентного производства. Особая роль проведения финансового оздоровления отводится собранию кредиторов. Кредиторы могут утвердить требования, предъявляемые к кандидатуре управляющего, согласно Федеральному Закону № 127. Учредители должника обязаны принимать своевременные меры, по предупреждению банкротства организации. 
 
В первую очередь фин. оздоровление может произойти за счет фин. помощи. Эту помощь могут оказать во первых: 
 
-собственники имущества и учредители юр.лица до момента подачи в арб. суд заявления о признании должника банкротом. 
 
3. Финансовая помощь может быть оказана следующими способами: 

1.  
   В виде возвратной финансовой помощи т.е займа он может быть процедурный и безпроцедурный.
2.  
   В виде безвозвратной финансовой помощи т.е. безвозмездное поступление.
3.  
   Путем принятия решения о выпуске и размещений облигаций и векселей.
4.  
   Путем принятия решения об увеличении уставного капитала, за счет увеличения номинальной стоимости акции, или за счет дополнительного выпуска акций.

 
В бухучете финансовую помощь для финансового оздоровления могут  отражаться следующими проводками: 
 
^ 1)При получении займа 
 
ДТ КТ 
 
50,51 66,67 
 
2) При погашении займа 
 
66,67 51 
 
3) При начислении % 
 
84,99 66,67 
 
4) При уплате % 
 
66,67 51 
 
5) При получении фин. помощи безвозмездно 
 
51,98 98/2,91/2 
 
91/1 99 
 
^ 6) При фин. оздоровлении могут разрешить взаимный зачет требований 
 
60 76,62 
 
7) При фин. оздоровлении погашение кредитной задолженности могут произвести сразу за счет кредитов и займов т.е. новация долгов 
 
8) При выпуске ценных бумаг все расходы по выпуску относятся на прочие потери 
 
92 51 
 
9) Ценные бумаги могут быть проданы выше или ниже их номинальной стоимости. Если продажная цена выше номинальной стоимости, то предприятие получит доходы, которые предварительно отражаются как доходы будущих периодов 
 
51 98/1 
 
98/1 91/1 
 
91/1 91/9 
 
91/9 99 - 24% 
 
99 68 - 24% 
 
4. Процедура банкротства – внешнее управление. 
 
По итогам процедуры финансового оздоровления арбитражный суд может назначить внешнее управление, при этом устанавливается реальная возможность восстановления платежеспособности. Это значит, внешний управляющий принимает меры к оздоровлению финансового состояния, но если процедура финансового оздоровления слишком затянулась и протекала более 18 месяцев, то внешнее управление вводить нельзя. Значит, совокупный срок финансового оздоровления должен составлять не более 2-х лет. 
 
Внешний управляющий берет на себя руководство предприятием, при этом полномочия руководителя и органов управления, должны быть ограниченны: 

1.  
   Они не имеют права принимать решения о замещении активов должника;
2.  
   Об увеличении уставного капитала;
3.  
   Решение о порядке ведения собрания акционеров;
4.  
   О соглашениях по беспроцентному займу у третьих лиц, на срок процедуры внешнего управления;
5.  
   Ходатайство о продаже предприятия.

 
Отменяется решение об аресте имущества должника, вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов. 
 
Внешнее управление вводится арбитражным судом на срок не более 12 месяцев. Он может быть продлен не более чем на 6 месяцев. С другой стороны срок внешнего управления может бытьсокращен. 
 
Закон устанавливает ограничения в самостоятельности внешнего управляющего, это касается распоряжения имуществом должника. Крупные сделки совершаются только с одобрениякредиторов. Крупной считается сделка, если балансовая стоимость имущества превышает 10 % балансовой стоимости активов, на момент заключения сделки. 
 
На стадии внешнего управления значение имеет разработка и реализация антикризисной программы (стратегии). Деятельность внешнего управляющего контролируется кредиторами. 
 
План внешнего управления может предусматривать продажу предприятия должника. Имущество должника может продаваться по частям или как единый имущественный комплекс. Сумма вырученная от продажи идет на погашение задолженности предприятия. 
 
Начальная цена имущества устанавливается решением собрания кредиторов, на основе отчета независимого оценщика - по рыночной стоимости. 
 
При этом имущество с балансовой стоимостью не менее 100 тыс. руб. продается на открытых торгах, а имущество имеющее ограничение в оборонной способности, только на закрытых торгах. 
 
Продажа предприятия может осуществляться сразу во время внешнего управления или во время конкурсного производства. При продаже п/п отчуждаются все виды имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности должника. Исключение составляют акцизные марки на алкогольную продукцию, они подлежат возврату в налоговые органы. Продажа п/п регулируется ГК РФ ст.559-566. 
 
По договору продажи продавец обязуется передать в собственность покупателю п/п в целом, как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам. (например: предметы залога при получении банковского кредита ). 
 
Итак, при продаже п/п как единого имущественного комплекса целесообразно принимать отдельный счет -92 « Продажа п/п или бизнеса». 
 
Порядок учета записей в процессе продажи бизнеса, такой же, как при обычной продаже: 
 
90- готовая продукция 
 
91- все, кроме готовой продукции 
 
1.При списании амортизации по ОС 
 
ДТ КТ 
 
02 01 
 
2. При списании остаточной стоимости ОС имущественного комплекса 
 
92 01 
 
3. При списании материалов 
 
92 10,11,15,16 
 
4. При продаже акций, векселей 
 
92 58 акции,58 векселя 
 
5. При продаже нематериальных активов 
 
92 04 
 
6. При предъявлении счета фактуры на основе договора 
 
62 92/1 (выручка) в том числе НДС 
 
7. При начислении НДС 
 
92-3 НДС 68 НДС -18 % 
 
8. При получении задатка от покупателя во время проведения торгов увеличиваются средства целевого финансирования 
 
51 86 
 
9. Средства целевого финансирования закрываются при начислении расчетов с дебиторами и кредиторами. 
 
86 76 
 
10. При окончательном расчете деньги поступают 
 
51 62,76 
 
11. При продаже п/п определяется финансовый результат,при получении прибыли 92-9 99 
 
при получении убытка 
 
99 92-9 
 
Предприятие продается на открытых торгах, их осуществляют или внешние управляющие или специализированные организации. Торги проводят в форме аукциона или конкурса. При этом условия конкурса должны быть одобрены кредиторами. Если заявка на приобретение п/п получена только от 1 участника, то торги можно не проводить. Договор продажи п/п подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации ( Фед. закон о государственной регистрации на недвижимое имущество и сделок по ним) от 21.07.1997 г. № 122. 
 
Переход права собственности без регистрации юридически является незаконным. 
 
Отчетность внешнего управляющего должна содержать: 
 
- Баланс 
 
-отчет о прибылях и убытках 
 
- отчет о движении денежных средств 
 
- сведения о дебиторах и кредиторах. 
 
Отчет утверждается арбитражным судом. После этого либо приступают к конкурсному производству, либо пытаются заключить мировое соглашение. 
 
При продаже п/п определяют финансовый результат – при получении прибыли 
 
92-9 99 
 
При убытках 
 
99 92-9 
 
^

2.4 Конкурсное  производство и ее учет

 
Арбитражный суд выносит  решение о признании должника банкротом и после этого сразу  утверждается процедура конкурсного производства. Эта процедура является завершающей стадией в процессе банкротства, после этого прекращается существование юр. лица. 
 
Срок конкурсного производства ограничен 1 годом, но по ходатайству лиц, участвовавших в деле он может быть продлен на 6 месяцев. 
 
^ Последствия открытия конкурсного производства: 
 
1. прекращение начисления неустоек, штрафов пени, % и иных финансовых санкций по всем видам задолженностей должника. 
 
2. срок исполнения возникших денежных обязательств и уплаты обязательных платежей считается наступившим. 
 
3. все требования кредиторов могут быть предъявлены должнику только в рамках конкурсного производства. Исключение составляет признание прав собственности, взыскание морального вреда 
 
4. снимаются аресты на имущество 
 
5. сведения о финансовом состоянии должника теряют конфиденциальность и перестают составлять коммерческую тайну. Эти сведения печатают в газетах. 
 
Конкурсный управляющий принимает на себя ведение дел. Проводит инвентаризацию и сохраняет имущество должника. Выявляет и возвращает имущество от 3-их лиц. Привлекает независимого оценщика имущества, а также специалистов по анализу финансового состояния.Ведет реестр требований кредиторов и увольняет работников. 
 
Все имущество должника составляет конкурсную массу за исключением лицензий и иных личностных прав. 
 
Если было имущество объявленное залогом, то оно оценивается и учитывается отдельно. 
 
Итак, при конкурсном производстве продается п/п или его части. Социально-значимые объекты продаются на аукционе. Вырученные деньги включаются в конкурсную массу. Конкурсное производство прекращает финансово- хозяйственную деятельность п/п. Происходит ликвидация п/п как юридического лица. На основной счет должника зачисляются денежные средства, поступающие в ходе конкурсного производства. С этого счета производят выплаты всем кредиторам. 
 
В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи по завершению деятельности предприятия. Это значит необходимо закрыть все операционные и финансово-результатные счета. Убытки могут быть покрыты, погашены, списаны, или за счет имеющихся собственных средств, или списываются на уменьшение уставного капитала. После погашения задолженностей всем кредиторам могут остаться денежные средства или какое-либо имущество. В этом случае необходимо обратится к учредительным документам, и согласно этим документам распределить денежные средства между участниками или учредителями. Арбитражный управляющий контролирует расчеты с кредиторами, согласно реестру требования кредиторов в порядке утвержденным Фед. законом. 
 
Требования каждой очереди удовлетворяется после полного удовлетворения предыдущей очереди, за исключением залога. 
 
Погашение требований кредиторов чаще всего производят денежными средствами. 
 
Погашение требований кредиторов чаще всего может быть осуществлено путеи передачи ОС. При этом даются следующие проводки: 
 
на продажную стоимость ОС 
 
а) ДТ КТ