Учет хозяйственных операций и составление баланса

 

Концепция сопоставления доходов  и расходов исходит из необходимости сопоставления текущих затрат с текущими доходами от реализации продукции с учётом изменения запасов материальных оборотных средств. Отсюда стремление учесть выручку от реализации на ранней стадии исполнения сделок о продаже продукции. В выручку включается предстоящие поступления по операциям, по которым требования, предъявляемые к исполнению торговой сделки, удовлетворены и имеется достаточная уверенность в получении денег по предъявленным счетам-фактурам. Торговая сделка считается в целом выполненной, если отгрузка или продажа иным способом реализованной товарной продукции покупателю произошла, предъявлен счёт с указанием стоимости товара или услуг и произошёл обмен этой стоимости на наличные средства или денежные платёжные требования.

 

Для учёта операций по реализованной  продукции, товаров, работ или услуг  применяется операционный счёт 46. На этом счете отражают выручку и расходы по продукции, работам и услугам, реализованным на рынке за отчетный период.

 

По дебету и кредиту счёта 46 отражаются доходы и расходы на один и тот же объём реализации, поэтому соизмерение дебетовых и кредитовых оборотов по этому счёту позволяют выявить конечный результат сбытовых операций. Если оборот по дебету счёта 46 превышает кредитовый, то сумма превышения означает убыток. Превышение кредитового оборота над дебетовым означает прибыль от реализации.

Аналитический учет на счете 46 ведется по видам реализованной продукции, сделанных работ и оказанных услуг, отдельно по товарам и другим операциям по реализации.

 

V. Учет подотчетных сумм

 

Помимо выплаты заработной платы  предприятие выдает денежные средства наличными из кассы подотчетным  лицам. Выдача подотчетных сумм производится на командировочные расходы, на хозяйственные нужды. Как правило, список подотчетных лиц устанавливается руководителем предприятия. По мере расходования денежных средств подотчетными лицами составляется отчет, где отражается на основании оправдательных первичных документов (квитанции, чеки, билеты и т.д.) фактический расход  денежных средств. Остаток неизрасходованных денежных средств возвращается в кассу предприятия. Израсходованные денежные средства списываются на затраты производства в зависимости от цели их расходования.

 

Порядок учета командировочных  расходов:

 

На  основании распоряжения руководителя предприятия его работники направляются в командировку для выполнения каких-либо служебных обязанностей. С этой целью  производится оплата их расходов. Перечень возмещаемых расходов и нормативы по ним устанавливаются Минфином, исходя из этого предприятие и предоставляет средства на командировочные расходы. В настоящее время в состав командировочных расходов включаются:

1. проезд  к месту назначения и обратно,

2. оплата жилья,

3. суточные,

4. прочие  расходы, при наличии оправдательных  документов: оплата тел. переговоров  ; проезд на городском транспорте; оплата приемов, связанных со  служебной необходимостью, в пределах  норм, установленных Минфином.

При возвращении из командировки подотчетное лицо составляет авансовый отчет и прикладывает к нему все оправдательные документы. Авансовый отчет состоит из двух частей:

I часть:  ФИО, срок командировки, сумма,  выданная под отчет, израсходовано,  остаток или задолженность предприятия,

II часть  (обратная сторона отчета): сумма  расходов, на основании всех приложенных  документов, суточные (расчет), проезд (билеты), проживание, при наличии  квитанции (при ее отсутствии - $0.7 в сутки).

Подсчет суточных: количество дней * лимит в сутки; день отбытия и день прибытия -  считаются за два полных дня +остальные  дни по отчёту.

При поездке в командировку за границу  суточные устанавливаются Минфином для каждой страны отдельно.

В пределах этих нормативов производится оплата командировочных расходов. Расходы сверх этой суммы могут быть оплачены за счет прибыли предприятия.

Во время пребывания работника  в командировке он продолжает получать заработную плату.

Авансовый отчет составляется не позднее 3 дней после возвращения работника, при  не составлении отчета в течение трех дней, бухгалтерия предприятия  в праве задержать выплату заработной платы этому работнику. Авансовый отчёт подписывается подотчетным лицом, руководителем и главным бухгалтером.

Аналитический учет расчетов с подотчетным лицом ведется в ведомости №7, где по каждому подотчетному лицу отражается:

– остаток задолженности по подотчетным суммам,

– выдано под расчет,

– израсходовано,

– остаток на конец.

Выдача подотчетных сумм на хозяйственные  нужды производится доверенным лицом, который назначается руководством предприятия. Подотчетные суммы выдаются с целью приобретения товарно-материальных ценностей. Для приобретения товарно-материальных ценностей подотчетное лицо получает доверенность, где помимо реквизитов подотчетного лица  указывается наименование товарно-материальных ценностей, их кол-во и сумма.

На основании доверенности и  счета на получение товарно-материальных ценностей выписывается расходный  кассовый ордер и по нему, соответственно, производится выплата кассой денежных средств. По совершении операции подотчетное лицо сдает документы в бухгалтерию.

Синтетический учет  расходов ведется на счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по полученным суммам.

 

 

VI. Учет заработной платы

 

1. Основная заработная плата - за отработанное время

2. Дополнительная заработная плата - за неотработанное время: за время отпуска, ЗП подросткам, больничные.

Начисление зарплаты и включение  ее в с/с продукции осуществляется на основании первичных документов: ведомостей по выработке продукции, маршрутных листов, табеля учета рабочего времени, нарядов на сдельную работу и т.д.

Включение затрат на оплату труда  в себестоимость продукции осуществляется различными способами. Наиболее распространенным является прямой способ включения. Также существуют следующие способы включения в себестоимость косвенным путем: пропорционально нормативной ставке, пропорционально количеству выполненных работ или обслуживаемых мест.

Списание зарплаты на себестоимость  продукции отражается Д20,23 К70

При условии начисления дополнительной зарплаты (отпускных) сумма резерва  на оплату отпусков определяется в  процентах к основной зарплате и  списывается на себестоимость продукции Д20,23 К89

Отчисления на социальное страхование, в пенс. фонд и др. соц. фонды осуществляется от суммы начисленной зарплаты в  процентах в соответствие с законодательством. Списание на себестоимость отражается:  Д20,23 К69.

Основанием для составления  ведомости №12 являются разработочные таблицы по распределению материалов и зарплаты. Аналитический учет материалов и трудовых затрат ведется в ведомости №12 по Д20,23 К10,70,89,69

В процессе производства возникают  взаимоотношения между предприятием и трудовым коллективом, которые оформляются контрактными договорами либо трудовыми соглашениями. В соответствии с этими документами предприятие обязуется правильно и своевременно начислять и выдавать зарплату (з/п), а работник – добросовестно выполнять свои обязанности.

За выполнение той или иной работы начисляется з/п.

З/п – это часть национального  дохода, которая распределяется в  соответствии с количеством и  качеством затраченного труда.

З/п начисляется работникам предприятия  применительно к формам оплаты труда. Существует 2 формы оплаты труда:  повременная и сдельная.

1. Повременная з/п – оплата труда за отработанное количество часов. Различают:

– простую повременную з/п (начисляется работнику в соответствии с количеством отработанного времени)

– повременно-премиальная з/п (начисляется работнику-повременщику за качественно выполненную работу)

2. Сдельная з/п – начисляется за выпущенное количество продукции. Различают несколько видов сдельной з/п:

– сдельная простая (з/п, начисленная работникам за определенное количество выполненных работ)

– сдельная премиальная (з/п, начисленная за качественное выполнение сдельной работы)

– сдельная прогрессивная (з/п, начисленная за перевыполнение норм выработки)

– аккордная (з/п начисляется за выполнение той или иной сдельной работы по ее завершению)

Сейчас наибольшее распространение  получили следующие формы оплаты труда: повременная и сдельная аккордная  система оплаты труда.

Основными первичными документами, которыми оформляется учет з/п, являются следующие:

а) При повременной системе оплаты труда – табель учета использования рабочего времени. Табель ведется табельщиком по каждому структурному подразделению в отдельности. Ежедневно по каждому работнику отмечается количество отработанных часов, а также причины невыхода на работу. В конце месяца определяется общее количество отработанных дней.

б) При сдельной оплате труда применяется  следующие первичные документы: наряд на сдельную работу, ведомость  по выработке продукции, маршрутный лист, рапорт о выработке, листок о  простое. В зависимости от вида выполняемых работ и типа производства составляется тот или иной первичный документ.

Первичные документы отдаются в  бухгалтерию, где производится начисление з/п.

           К  дополнительной з/п относятся: 

– з/п, начисленная за время очередного отпуска

– пособие по временной нетрудоспособности (больничный)

– з/п, начисляемая за время выполнения государственных обязанностей (например, членство в нарсуде, обязанности депутата)

– доплата подросткам до средней з/п

– другие доплаты до среднего заработка, предусмотренные законодательством

Расчет основной з/п

1. повременная з/п

При повременной форме оплаты труда  выплата з/п осуществляется в  соответствии с окладом или тарифной ставкой.

а) Оклад – это з/п,  причитающаяся работнику за месяц.

При оплате труда в соответствии с должностным окладом з/п равна:

– если работник отработал весь месяц, то его з/п равна должностному окладу

– если работник отработал не весь месяц, то

сумма з/п = (оклад  *  количество отработанных дней) / количество рабочих  дней в мес.

б) Тарифная ставка – это з/п за 1 час. Тарифная ставка зависит от квалификации работников. Законодательством установлено несколько разрядов квалификации работников. По каждому разряду установлена тарифная ставка. При начислении з/п по тарифным ставкам сумма з/п определяется следующим образом:

сумма з/п = количество отработанных часов  за месяц * тарифную ставку

При премиальной системе оплаты труда за качественные показатели в  работе каждому работнику устанавливается  процент премии.

сумма премии = сумма з/п, начисленной за месяц    * % премии

2. сдельная оплата труда

Существуют две разновидности  сдельной оплаты труда:

а) индивидуальная сдельная з/п. Ее расчет производится следующим образом:

Сумма з/п = расценка, устанавливаемая  за ед-цу продукции * количество произведенной продукции

б) бригадная сдельная з/п – сумма з/п, начисленная бригаде, распределяющаяся в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, а также квалификацией работников. Ее расчет производится следующим образом:

1. определяется  сумма з/п всей бригады = расценка за ед.* количество произведенной продукции

2. определяют з/п по тарифу  каждого работника в отдельности  (в зависимости от разряда работников):

сумма = тарифная ставка  *  количество отработанных часов

3. итого сумма з/п всей бригады по тарифу (суммируются з/п по тарифу каждого работника )

4. определяют коэффициент распределения:  (4)=(1) / (3)

    К распределения = сумма  начисленной сдельной з/п / итого  всей бригады по тарифу

5. определяют сумму з/п каждого  работника в отдельности:

сумма по тарифу каждого работника (п. 2.)  * коэффициент распределения (п.4.)

Премиальная и аккордная з/п  начисляются аналогично.

 

Расчет дополнительной з/п:

1. Отпускные (з/п за время очередного отпуска).

Основанием для начисления з/п  за время очередного отпуска является приказ руководителя предприятия о предоставлении отпуска.

Техника расчета:

1. определяем сумму ЗП, начисленную за 3 предшествующих месяца

2. определяем среднемесячную з/п

3. определяем среднедневную з/п = (2) / 25,4 рабочих дней (считается суббота)

4. определяем з/п за время очередного отпуска=(3) * количество дней отпуска