Учет готовой продукции

Д-т 44 К-т 10, 70, 69.

Обороты по кредиту счета 44 отражаются в журнале-ордере № 11.

 

 

 

 

Учет продажи продукции

 

Процессом реализации называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

С 1 января 2000 г. Действует Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), которое определяет понятие реализации и признания доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или оказания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

• По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
• По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
• По государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом торговых скидок) и тарифам, включающим в себе НДС.

При учете продукции по фактической производственной себестоимости в бухгалтерии предприятия производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от выбранного метода учета реализации продукции:

1. При учете реализации продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов (в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит только после оплаты продукции покупателем):

• Д-т 43 К-т 20 – оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;
• Д-т 45 К-т 43 – отгружена готовая продукция покупателю;
• Д-т 51 К-т 62 – получены деньги от покупателей;
• Д-т 62 К-т 90 – отражена выручка от продажи;
• Д-т 90 К-т 68 – начислен НДС;
• Д-т 90 К-т 45 – списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

2. При учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю:

• Д-т 43 К-т 20 – оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;
• Д-т 62 К-т 90 – отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене;
• Д-т 90 К-т 68 – начислена НДС;
• Д-т 90 К-т 43 – списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;
• Д-т 51 К-т 62 – оплачена отгруженная продукция.

При установлении отпускных цен и заключении договоров указывается франко-место, т. е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Например, франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем.

 

Документы по учету продаж

 

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания количества отправляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика, по нему в карточках складского учета проставляется количество отпущенной продукции и документ передается бухгалтеру.

На основании приказа-накладной и квитанции транспортной организации бухгалтерия выписывает платежное требование-поручение для расчетов с покупателями через банк и счет-фактуру. В нем указывается ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.

Счета-фактуры обязаны выписывать все предприятия и организации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим для возмещения НДС из бюджета.

Выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у организации, продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может быть заполнен от руки, с использованием компьютера или пишущей машинки.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов-фактур.

Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям в хронологическом порядке, а покупатели – номера их поступления от продавцов. У предприятий-импортеров в журнале учета полученных счетов-фактур должны храниться грузовые таможенные декларации (ГТД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС таможенному органу.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок. Не регистрируются в книге покупок счета-фактуры, которые получены:

• От поставщика при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), основных средств и нематериальных активов;
• Участником биржи (брокером), который осуществляет операции по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг;
• Комиссионером (поверенным) от комитета (доверителя) по преданным для реализации товарам.

Счета-фактуры по материалам, которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, регистрируются  в книге покупок в момент принятия на учет построенного объекта. Одновременно выписывается счет-фактура на разницу между суммами НДС, начисленными на стоимость строительных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцам.

Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке 0% и освобожденных от налогообложения.

При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказания услуг) поставщик составляет счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж.

После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж.

Организация обязана выписать один экземпляр счета-фактуры и зарегистрировать его в книге продаж в случае получения:

• Финансовой помощи;
• Процентов по векселям;
• Процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процентов, рассчитанной в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ;
• Страховых выплат, полученных по договорам страхования, риска неисполнения договорных обязательств контрагентом.

Данные платежных требований-поручений ежедневно записываются ив ведомости учета реализации продукции (работ, услуг) № 16.

В первом разделе ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» содержатся данные по счету 43 «Готовая продукция» в двух оценках – фактической и учетной. В этом разделе рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной продукции; она сверяется с книгой учета остатков на складах готовой продукции. Учет движения отгруженной продукции ведется во втором разделе ведомости № 16. в этом разделе совмещаются синтетический и аналитический учеты отгрузки и реализации продукции и расчетов с покупателями.

Раздел третий «Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и несписанным суммам» заполняется по окончании месяца общим суммами по предъявленным счетам. Этот раздел служит для контроля оборотов по кредиту счетов 45 и 90 в журнале-ордере № 11 и правильности расчета остатка по счету 45 «Товары отгруженные».

 

 

 

Определение финансового результата от продаж

 

Учет финансового результата от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 активно-пассивный, не балансовый, служит для выявления финансового результата от обычных видов деятельности.

По кредиту счета 90 на субсчете 90/1 отражается выручка от продажи.

Выручка – это сумма средств, полученная или ожидаемая к получению от покупателей (заказчиков) за проданные им товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от продажи:

• Д-т сч. 62 К-т сч. 90 – отражение суммы поступлений, признанных выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг.
• Д-т сч. 90 К-т сч. 68, 76 – отражение суммы НДС и других налогов, полученных в составе выручка.
• Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 41, 43, 44 и др. – отражение расходов, включаемых в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
• Д-т сч. 90 К-т сч. 99 – отнесение в конце месяца суммы прибыли от продаж на счет прибылей и убытков.
• Д-т сч. 99 К-т сч. 90 – отнесение в конце месяца суммы убытка от продаж на счет прибылей и убытков.

Новым Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:

• 90/1 «Выручка» - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;
• 90/2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж;
• 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);
• 90/4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
• 90/5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин;
• 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль и убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

• Записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» ведут в течении месяца;
• Финансовый результат от продаж  за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота – по субсчету 90/1 «Выручка»;
• Ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90/9 «прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
• Синтетический счет 90 «продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;
• По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

• Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 – отражение выручки от продаж;
• Д-т сч. 90/3 К-т сч. 68,76 – отражение НДС с выручки;
• Д-т сч. 90/2 К-т сч. 20,26,43,44 и др. – отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;
• Д-т сч. 90/9 К-т сч. 99 – отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
• Д-т сч. 99 К-т сч. 90/9 – отнесение ежемесячно  в конец месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
• Д-т сч. 90/1 К-т сч. 90/9 – отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет;
• Д-т сч. 90/9 К-т сч. 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 – отражение в конце года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на отдельный субсчет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Начисление налогов с выручки

 

После отражения в учете выручки и списания себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо отразить в учете начисление налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Для учета сумм НДС, полученных от покупателей в составе выручки используют субсчет 90/3.

При учете выручки «по отгрузке» налоги с выручки начисляются после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (после того, как работы выполнены, услуги оказаны).

Д-т 90/3 К-т 68 – начислен  НДС к уплате в бюджет.

При учете выручки «по оплате» налоги с выручки начисляются после того, как покупатель оплатил товары (работы, услуги).

Если организация исчисляет налоги по оплате, а на момент признания выручки оплата от покупателей еще не поступила, делают проводку:

Д-т 90/3 К-т 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - учтен НДС по неоплаченной выручке.

После получения денег от покупателя:

Д-т 76 К-т 68 – начислен НДС к уплате в бюджет.

Метод учета выручки для целей налогообложения закрепляется в учетной политике организации.

 

 

 

 

 

 

 

Налог на имущество организаций

 

          11 ноября 2003 года Президент РФ подписал Федеральный закон № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую НК РФ…» Этот документ вводит в Налоговый кодекс новую главу 30 «Налог на имущество организаций».

          Новая глава начала действовать с 1 января 2004 года. Она определяет только общие вопросы исчисления и уплаты налога на имущество: круг плательщиков налога, порядок его расчета, объект налогообложения, максимальную ставку и сроки сдачи отчетности. Конкретную же ставку, порядок и сроки уплаты, форму отчетности, дополнительные льготы – все это устанавливают региональные власти, так как налог на имущество организаций относится к региональным налогам.